税务检查与企业日常风险管理

税务检查与企业日常风险管理陈小飞联系电话：[phone]QQ：285981315广泽学习园地QQ群：94234529个人QQ群：116092160浙江广泽联合会计师事务所税务检查方式的变化企业可能遇到的税务检查的类别企业财务数据日常风险提示税务检查重点关注的指标企业应如何应对自查主要内容几项新政策补充国家税务总局所得税司关于企业所得税年度纳税申报表部分填报口径的通知[税总所便函[2015]21号]企业所得税优惠政策事项办理办法国家税务总局公告2015年第76号重大税收违法案件信息公布办法国家税务总局公告2014年第41号浙江国税系统重大税务行政处罚案件审理标准几项新政策补充衢州市区开展调整城镇土地使用税政策促进土地集约节约利用工作实施方案的通知衢政办发〔2015〕34号衢州市区2014年度“行业亩产税收”情况答：在老板交税的时候检是否认为税务查不出来？1.有人举报,出了什么问题?2.例行检査,轮到我们？3.税务局又完不成任务了,来要钱了？4.我们公司报税有指标异常,被盯上了？5.可能专项检査,抽上我们了？6.随机检査,走走过场?7.发现我们偷税的痕迹了?8.其他企业家有问题,牵扯到我们了？9.以前就经常来,跟以前一样？10.其他原因接到税务检查通知，你首先会想到了什么？？？？税务检查方式的变化税务稽查开启新模式，重点税源企业五年轮查一遍全国重点税源企业金额增值税500万消费税100万企业所得税500万房地产开发企业项目投资额5000万《国家税务总局关于印发推进税务稽查随机抽查实施方案的通知》（税总发〔2015〕104号）何为重点税源企业？国家税务总局关于印发推进税务稽查随机抽查实施方案的通知一、稽查对象和检查人员双随机稽查对象除直接立案外，其他均摇号随机抽查除线索明显涉嫌偷逃骗抗税和虚开发票等税收违法行为直接立案查处的外，均须通过摇号等方式，从税务稽查对象分类名录库和税务稽查异常对象名录库中随机抽取。税务稽查对象分类名录库：省税务局名录库包括辖区内的全国、省、市重点税源企业……浙江省地税营业税200万元、企业所得税在200万元、城建税100万元以上。浙江省国税上市公司、总局省局定点联系企业、跨国跨省总分支机构，及年纳税200万元、销售50亿元、境外关联交易1亿元以上的企业。省级重点税源企业浙江省重点税源企业的税收占比达到80%包括长期纳税申报异常、税收高风险、纳税信用级别低、多次被检举有税收违法行为、相关部门列明违法失信联合惩戒的企业等，并录入税务登记基本信息以及涉嫌税收违法等异常线索。税务稽查异常对象名录库实施抽查的执法检查人员，通过摇号方式，从税务稽查执法检查人员分类名录库中随机选派。随机抽查分为定向抽查和不定向抽查定向抽查是指按照税务稽查对象类型、税收风险等级、纳税信用级别等特定条件，通过摇号等方式，随机抽取确定待查对象名单，进行稽查不定向抽查是指不设定条件，通过摇号等方式，随机抽取确定待查对象名单，进行稽查。对列入税务稽查异常对象名录库的企业，提高抽查比例和频次。检查比例对全国、省、市重点税源企业，每年抽查比例20%左右，每5年检查一轮。对非重点税源企业，以定向抽查为主，每年抽查比例不超过3%。对非企业纳税人，不定向抽查方式，每年抽查比例不超过1%。3年内最多被随机抽查一次（仅指稽查选案）国税、地税联合随机抽查，共同制订并实施联合抽查计划，实施联合稽查，同步入户执法好与坏从上面的情况来看，税务机关到企业检查纳税情况属于正常现象，企业是无法回避税务机关的正常检查。做好异常指标分析及自查工作很关键。对待税务检查的态度企业可能遇到的税务检查的类别按照组织检查的税务机关不同本地的税务检查部门省级税务机关检查国家税务总局安排按照具体实施部门不同纳税评估部门税务稽查部门管理科室财政部门最直接、最常手段税务检查最常用的方法财务资料检查实地核查针对:中小型企业,盘库是最有效的手段检查虚开增值税发票最有效的手段资金流检査假如没有现金交易,“两套帐”几乎不可能突击调账税务检查最常用的方法外调协查获取“铁证''的最好手段查“两套账”的杀手锏税务检查方案改革动态及方向企业财务数据日常风险提示税务局如何发现企业纳税问题以往税务机关是依靠管理人员阅读会计报表、财务分析报告等方式发现税收问题。税务机关正在越来越多的使用各种手段加强税收管控水平。以股权转让为例，税务局管控的关键节点在工商登记环节。国家税务总局和国家工商行政管理总局联合下发的国税发（2011）126号规定，工商必须向税务提供有限责任公司已经在工商行政管理部门完成股权转让变更登记的相关信息。税务局如何发现企业纳税问题而现在税务机关又将这种事中管控向事前管控发展，如个人转让股权需要先缴纳个人所得税才能取得完税凭证，没有完税凭证则无法变更股权。再如出口退税涉及海关、外汇管理、商检等部门，目前税务机关都与这些部门实现了一定程度的联网和信息共享。容易引发税务关注点（财务数据方面）财务报表及纳税申报表项目关系存在不一致或逻辑关系错年末现金余额巨大、或存在大额现金交易及往来长期亏损但生产经营规模不断扩大常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报常规判断属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈成长态势容易引发税务关注点（财务数据方面）资本公积金额变化资产负债表有递延收益，所得税申报表未申报其他往来项目余额大，长期不动或变动较大预收、预付账款项目余额大存货项目账实不符增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配容易引发税务关注点（财务数据方面）未分配利润项目的余额大幅度下降房地产开发企业利润表申报的利润率长期与预缴所得税采用的预计利润率趋同的期间费用率偏高或者偏低，尤其工资物流费用占的比重偏高收入及毛利坐“过山车”营业外支出金额较大，所得税资产损失未申报。。。。。。税务检查重点关注的指标•基础审核：纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；•报表逻辑审核：纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；•事项审核：收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；•期间数据审核：与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；申报纳税资料审核分析重点内容总得分指标名称指标值得分指标名称指标值得分39总体税负率0.030营业毛利率变动率-0.2610130留存收益变量差异率-1.850资本公积变动率-0.100100主营业务收入变动率0.050.54劳动生产率变动率-0.20.840.49104.89资本保值率1.340.39未分配利润变动率-0.6410.2782.12其他往来账款变动率1.911财务费用变动率-0.020.46199税会报表营业收入比-115003220预收账款变动率0.080.630150企业增加值变动率-0.040.85资产变动率0.060.40.9487.46应收账款周转率33.040应收账款变动率0.571080成本费用变动率与营业收入变动率配比1.540.67工资薪金变动率0.540.930.6295.5310以上数据为模拟数据税务风险诊断书风险指标得分情况表基本指标修正指标修正分权重税收贡献弹性系数-10.731电力消费量变动率0.220.48110总得分指标名称指标值得分指标名称指标值得分60.98应收账款周转率6.380.23应收账款变动率2.410.0880.63税收贡献弹性系数3.571资产变动率00.5111010税会报表营业收入比01预收账款变动率12.5111515其他往来账款变动率1.041财务费用变动率-0.690199资本保值率13.540未分配利润变动率0.020.47080留存收益变量差异率0.050资本公积变动率000100总体税负率0.090利润总额变动率-0.180.940130营业毛利率变动率-0.41固定资产周转率变动率-0.10.74188主营业务收入变动率-0.150.9销售费用变动率-0.110.680.94109.35成本费用变动率与营业收入变动率配比0.530.94营业税金及附加变动率-0.370199以上数据为模拟数据风险指标得分情况表书基本指标修正指标修正分权重重点税源企业通用指标模型基本指标10个税收贡献弹性系数总体税负率税会报表销售收入差异留存收益变量差异率资本保值率企业增加值变动率主营业务收入变动率成本费用变动率与营业收入变动率配比其他往来账款变动率应收账款周转率重点税源企业通用指标模型修正指标10个电力消费变动率营业毛利率变动率预收账款变动率资本公积变动率未分配利润变动率资产变动率劳动生产率变动率工资薪金变动率财务费用变动率应收账款变动率各指标计算公式税收贡献弹性系数应纳税额变动率÷营业收入变动率总体税负率各税种税收收入（不含消费税）÷营业收入税会报表销售收入差异财务报表营业收入÷流转税申报表营业收入留存收益变量差异率（所有者权益合计期末余额－所有者权益合计期初余额）÷（净利润+实收资本期末余额－实收资本期初余额）各指标计算公式资本保值率[（所有者权益合计期末余额－（期末实收资本－期初实收资本）]÷初始实收资本企业增加值变动率(分析期企业增加值－基期企业增加值)÷基期企业增加值主营业务收入变动率（分析期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入成本费用变动率与营业收入变动率配比成本费用变动率÷营业收入变动率各指标计算公式其他往来账款变动率[分析期其他应收款+其他应付款－（基期其他应收款+其他应付款）]÷（基期其他应收款+其他应付款）应收账款周转率营业收入÷应收账款平均余额电力消费变动率（分析期电力消费量－基期电力消费量）÷基期电力消费量营业毛利率变动率（分析期营业毛利率－基期营业毛利率）÷基期营业毛利率预收账款变动率（分析期预收账款余额－基期预收账款余额）÷基期预收账款余额各指标计算公式资本公积变动率（分析期资本公积－基期资本公积）÷基期资本公积未分配利润变动率（分析期期末未分配利润－基期期末未分配利润）÷基期期末未分配利润资产变动率（分析期资产总计－基期资产总计）÷基期资产总计劳动生产率变动率[（分析期企业增加值÷分析期职工平均人数）－（基期企业增加值÷基期职工平均人数）]÷（基期企业增加值÷基期职工平均人数）各指标计算公式工资薪金变动率（分析期工资薪金－基期工资薪金）÷基期工资薪金财务费用变动率（分析期财务费用－基期财务费用）÷基期财务费用应收账款变动率（分析期应收账款余额－基期应收账款余额）÷基期应收账款余额税务检查常用指标1、增值税一般纳税人税负变动异常计算公式：指标值=税负变动率税负变动率=（本期税负-上期税负）/上期税负*100%税负=应纳税额/应税销售收入*100%增值税一般纳税人税负变动异常问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠政策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。预警值：±30%检查重点：检查销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况增值税与所得税弹性系数异常预警【指标描述】：通过对企业应纳所得税額变动情况和增值税变动情况的配比分析,判断纳所得税额是否与应纳增值税额的变动是否同步,正常情况下二者基本同步增长,如果变动趋势相反或者变动不同步,则有可能企业少计不计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。增值税与所得税弹性系数异常预警【数据来源】应纳增值税额取自增值税中报表的“应交增值税额”累计数；应纳所得税额来自企业所得税申报表的“实际应纳所得税