税务知识及风险防范案例内部培训材料

税务风险防范及案例讲解主讲人：***2011.9.22企业所得税增值税房产税目录2知识点实务要点风险案例所得税——应纳税所得额的确认3应纳税所得额=⑴收入总额-⑵不征税收入-⑶免税收入-⑷各项扣除-⑸允许弥补以前年度亏损知识点所得税——收入的确认4⑴收入总额：⑴销售货物收入*1；⑵提供劳务收入；⑶利息收入；⑷租金收入；⑸转让财产收入；⑹特许权使用费收入；⑺股息、红利等权益性投资收益*2；⑻接受捐赠收入；⑼其他收入*3知识点1*销售货物收入：《暂行条例》第二十五条“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务”所得税——收入的确认5思考1：用于广告、样品等“视同销售货物”的帐务处理？思考2：所得税“视同销售”与增值税“视同销售”有何区别？会计分录：借：销售费用贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品实务要点所得税——收入的确认62*股息、红利等权益性投资收益：权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资，如普通股股权投资。⑶免税收入：《所得税法》免税收入（二）“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”《暂行条例》“符合条件的…权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。”知识点新《所得税法》，从低税率企业分回的投资收益是否需要补企业所得税？实务要点所得税——收入的确认73*其他收入：《暂行条例》“其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等”知识点财税【2008】151号：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”投资协议返还、财政补助、贷款贴息、政府奖励等都应缴纳所得税实务要点所得税——各项扣除的确定8准予扣除项目：《所得税法》企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出*，包括成本、费用、税金、损失*和其他支出*，准予在计算应纳税所得额时扣除。知识点所得税——不予扣除的支出9不予扣除项目：①支付的股息、红利；②企业所得税税款；③税收滞纳金*1；④赞助支出；⑤未经核定的准备金支出*2；⑥罚金、罚款和被没收财物的损失*3；⑦超过年度利润总额12%的公益性捐赠支出；⑧与取得收入无关的其他支出*4知识点1*税收滞纳金：纳税人超过规定纳税期限的一种惩罚性款项3*罚金、罚款和被没收财物损失：所得税——不予扣除的支出10区别几个概念：罚金，指由人民法院判决的、强制犯罪分子或单位缴纳一定数额金钱的一种刑罚方法罚款，指行政机关依法强制缴纳一定数量货币的一种处罚行为违约金，企业之间按照经济合同约定，违约一方向对方支付的款项赔偿金，因当事人一方违约行为给对方造成损失，为补偿违约金不足部分而支付的款项实务要点关键点：a、对于各种罚款、罚金，属于行政性质还是经济性质所得税——不予扣除的支出11***公司上半年缴纳土地出让金滞纳金案例实务要点关键点：b、对于滞纳金，税法规定只有税收滞纳金不能扣除，其他滞纳金可以扣除，如社保费滞纳金、银行罚息。c、公司司机交通罚款能否税前扣除？所得税——不予扣除的支出12实务要点2*未经核定的准备金支出：《国税函[2009]202号》“除财政部、国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。”目前，财政部和国家税务总局只对金融类企业下发了6个关于金融行业准备金的扣除办法，对其准备金计提进行了核定。因此，公司计提的各项准备金都需做纳税调整。所得税——不予扣除的支出13***公司2010年期末应收款项减少，会计师审计时冲回应收账款坏账准备103144.09元，即冲减“资产减值损失”科目，调增了利润。但公司在办理2010年度汇算清缴时，未将冲减的坏账准备作为纳税调减项调减应纳税所得额（以审计后利润为调整前基数），因此多交所得税2.58万元。案例所得税——不予扣除的支出144*与取得收入无关的其他支出：EX：将银行贷款资金无偿让渡他人使用；为员工支付应由其个人承担的费用；（如公司代员工支付的个人水利基金）捐赠支出；…知识点所得税——合理的支出15*合理的支出（包括成本、费用、税金、损失和其他支出）：是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出知识点1、成本、费用⑴职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。据实列支和扣除实务要点所得税——合理的支出16⑵工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。取得财政部统一印制《工会经费收入专用收据》⑶职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。⑷业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。⑸广告宣传费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实务要点所得税——合理的支出172010年，***公司发生业务招待费40977元，彩印公司发生42398.4元，按税法规定，只允许扣除60%，但在2010年度汇算清缴中，未予纳税调整，致使少缴纳所得税8337元，存在税务稽查风险。案例所得税——合理的支出18⑹利息支出的扣除财税【2008】121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》。“企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。”“企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：(一)金融企业，为5：1；(二)其他企业，为2：1。”EX：子公司向芜湖公司的借款利息扣除。实务要点所得税——合理的支出19⑺固定资产折旧的扣除税法固定资产定义，“企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。”与会计准则固定资产定义基本一致。注意固定资产与低值易耗品不同帐务处理的合理性。实务要点所得税——合理的支出20***公司，上半年税务检查指出，公司2010年销售费用中购入沙发一套，价值21680元，在帐务处理时计入低值易耗品，未计入固定资产按5年摊销，要求纳税调整。案例所得税——合理的支出212、税前扣除的七大原则⑴真实性原则“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。”（国税发[2009]114号）“对于不符合规定的发票，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、抵扣税款。”（国税发[2008]40号）“纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许税前扣除、抵扣税款”（国税发[2008]80号）实务要点所得税——合理的支出222、税前扣除的七大原则⑴真实性原则发票盖章只能是发票专用章（国税总局令第25号）2011年1月1日起，全国统一使用新版普通发票，简并为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类，发票名称为：-“××省××税务局通用机打发票”-“××省××税务局通用手工发票”-“××省××税务局通用定额发票”国税总局详细规定了三类发票的样式、规格实务要点所得税——合理的支出23机打发票：一式三联手工发票：一式三联，百元版和千元版两种定额发票：存根联和发票联并列二联，分壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元和壹佰元7种面额所得税——合理的支出24-掌握发票真伪鉴别方法-通过国税网站查询所得税——合理的支出25普通发票复印件（已加盖收款方发票章）能否入账和税前扣除实务要点所得税——合理的支出262、税前扣除的七大原则⑵合法性原则⑶合理性原则-取决于税务部门的判断⑷配比性原则⑸权责发生制原则-预提及待摊费用的处理；-税务部门的要求⑹相关性原则-公司为其他单位或个人支付的费用⑺收益性与资本性支出原则实务要点所得税——合理的支出272011年6月，***地税对***公司08-10年度纳税检查，其中公司报销激励费用一张住宿费发票14700元，税务部门认为不合理，要求纳税调整。另，公司在外租房取暖费发票由税务代开，但开票付款人为户主名称，税务认为不属于公司费用，不予列支。案例所得税——合理的支出283、税金注意：应计入资产价值的税金不得直接税前扣除，如关税、车辆购置税、契税。EX：公司新购车辆购置税。实务要点所得税——合理的支出294、损失的扣除：《资产损失扣除管理办法》，企业发生的资产损失（包括现金、存货、应收及预付款项、固定资产、无形资产、债权性和股权新投资等），应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。知识点存货盘亏处理固定资产报废处理应收账款坏账核销……实务要点所得税——合理的支出30***公司2009年度汇算清缴中，申报对***公司投资损失270万元及应收款坏账损失78.74万元，公司提交了准予扣除的申请。2011年8月，省地税局发函，要求补充相关证据材料，包括相关事项合同协议或说明、股权投资计税基础证明材料、资产处置方案、成交及入账材料、企业法定代表人、主要负责人、财务负责人签章证实投资损失的书面声明等。案例所得税——汇算清缴填报31***公司2010年度汇算清缴，以会计师审计后报表为纳税调整基础，但填列汇算清缴申报表时未考虑审计调整，导致多填报所得税74206元（审计时及时发现并调整）。案例*注意纳税所得额调整基础，以及纳税调增、调减过程*注意预提、暂估等未取得有效凭证的费用发票入账时间实务要点所得税——优惠政策（研发费用核算）32首先，须取得高新技术企业资格；其次，研发费用核算符合规定要求：-核算范围-费用归集-单独要求知识点研发费用的单独核算实务要点企业所得税增值税房产税目录33增值税——销项税34销售额的确定：销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、代收款项、代垫款项、包装费、储备费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但不包括：(1)…；(2)同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。知识点增值税——销项税35注意销售收取的贴息、仓储费等的处理；注意分票制代收运费的处理实务要点EX：收取价外的包装、仓储费，代收代付运费借：银行存款12700贷：主营业务收入10000销售费用854.7应交增值税(销项)1845.3或，贷：其他应收款——代垫运费增值税——视同销售的情形36（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）…；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）…；（七）…；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。知识点增值税——视同销售的情形37非增值税应税项目：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。EX：将产品用于自建工程用于集体福利或个人消费：EX：产品用于后勤制作无偿赠送其他单位或个人：EX：送赠品、样品实务要点增值税——进项税抵扣38进项税不得抵扣的情形：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）…；知识点增值税——进项税抵扣39用于非增值税应税项目的抵扣：注意对不动产在建工程（房屋建筑物）的理解；EX：电梯、中央空调的抵扣用于集体福利或个人消费：EX：后勤水电、后勤维修材料进项税转出非正常损失：是指