第六章+账户与复式记账法的运用

1•第四章企业生产经营业务的基本会计核算会计学院2内容提示:本章以工业企业为案例，对工业企业的主要经济活动进行会计核算。包括:1.筹资业务核算幻灯片4;2.生产准备业务核算幻灯片35;3.生产业务核算幻灯片103;4.销售业务核算幻灯片160;5.利润计算及利润分配业务幻灯片214。3•1.材料采购业务的核算;•2.生产业务的核算;•3.销售业务的核算;•4.利润及利润分配业务的核算•5.产品生产成本的计算;•6.利润的计算;•7.所得税的计算.重点及难点提示4•第一节资金筹集业务的核算会计学院5•1.筹资渠道；•2.投资方式;•3.吸收投资与注册资本的关系;•4.法律对不同类型企业最低注册资本额的规定;•5.银行开户及结算规定;•6.吸收投资业务的核算；•7.短期借款业务的核算。•计划学时：2学时内容提示6•了解注册资本相关知识；•明确注册资本与会计处账户设置之间的关系；•了解有关银行开户及结算方式的基本知识；•明确银行开户及结算规定与会计账户设置间的关系；•掌握吸收货币投资及短期借款业务的核算。学习目的7一、吸收投资业务的核算相关知识（一）投资主体和投资形态投资主体自然人国家法人投资形态货币形态实物形态证券无形资产8一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本•1.注册资本的含义（注册资本金、法定资本金）：•公司法里的概念，指根据公司法规定，在办理工商注册登记时由工商局认定，由所有者出资，并标注在营业执照上的最低经营资本额。9一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本•在没有投资协议规定，或没有办理相关注册资金减资和企业注销手续前，任何人都不得从企业撤资。因而又称法定注册资本额。•2.有关注册资本的法律规定•《中华人民共和国个人独资企业法》2000.1.1起实施•《中华人民共和国公司法》2005.1.1起实施•《中华人民共和国合伙企业法》2007.6.1起实施10一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本–3.出资形式的规定–有限责任公司的股东可以用货币资金出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。全体股东的货币出资不得低于有限责任公司注册资本的30%。11一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本•4.出资时间和募集次数的规定•有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次募集完成，也可以分次完成。但首次募资，不得低于注册资本的20%，也不得低于法定注册资本的最低限额。•5.我国公司法中对公司类型的规定•6.我国企业法中对企业类型的规定12公司有限责任公司股份有限公司发起人2-200最低注资500万元2年内缴足首次不低于20%国有独资公司1人有限责任公司50个以下股东没有相关规定最低注册资本10万元一次缴足最低注册资本3万元，2年内缴足首次不低于20%，货币不低于30%13企业合伙企业个人独资企业1个自然人出资有限合伙公司普通合伙企业2个以上50个以下合伙人,至少有1个普通合伙人2个以上合伙人,国有企业及公司不能为普通合伙人自然人、法人或其他组织出资14一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设置（账户的开设）•1.“实收资本”或“股本”•核算：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额。•入账价值：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额•注意事项：当实际收到的金额与注册资本额不一致时，差额计入“资本公积”科目。15一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设置（账户的开设）••实收资本（股本）•一般没有发生额。如果有•依法减少、退回投资时收到投资额时••余额：表示企业的•注册资本额入账价值：注册资本额16一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设置（账户的开设）•如：中国石油股份有限公司发行本公司股票，注册资本4000万元人民币，每股面值1元，共发行4000万份股票。由于公众对该投资期望值较高，发行价定为16.8元人民币。•发行价高于面值的差额叫“溢价”•股本资本公积•115.8相当于注册资本额溢价17二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定•1.开户应具备的前提条件•根据我国银行结算账户的有关规定，企业在办理了纳税登记手续（自领取营业执照之日起30日内办理，又主管税务机关发给“税务登记证”）后，应在注册地或住所地开立银行结算账户。•2.开户类型•对于日常经营活动必须开“基本存款户”。18二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定•3.开户所需证件•（1）企业：营业执照正本；•（2）税务登记证；•（3）法人代表个人名章；•（4）本单位的财务专用章。•4.零用限额的规定•开户银行根据存款人规模大小、距离开户行远近、交通情况等，给存款人设定的3-5天的零花钱，最长不超过15天。额度一般在300-500之间。19•5.基本结算方式•支票结算方式•除支票结算方式外，还有银行汇票、银行本票、信用证、汇兑、委托收款、托收承付等多种结算方式。这些将在《中级财务会计学》中学。二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定20专用存款账户基本存款账户单位银存账户一般存款账户临时存款账户只能开设一个，用于办理日常转账结算和现金收付用于借款或其他结算需要注册验资、异地临时经营等二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定21二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识•1.支票基本种类•现金支票转账支票支票用于提现用于转账结算22二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识•2.转账支票的结算方式一•①开出支票•②划转•③通知收款方付款方收款方付款方开户行收款方开户行23二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识•2.转账支票的结算方式二•④通知付款方•③划转•①开出支票•②办理结算付款方收款方付款方开户行收款方开户行24三、银行存款业务核算科目的设置•银行存款•存款时付款（提款）时••余额：实际存款额入账价值：实际收、付款额25•（一）短期借款的会计含义•企业从银行等金融机构借入的期限在一年以内的借款。•（二）账户设置：–1.短期借款：负债类科目；通常应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。–2.应付利息：负债类科目–3.财务费用：费用类科目（本章第五节中讲）四、短期借款业务的核算相关知识26四、短期借款业务核算相关知识•短期借款•到期偿还时借入时•余额：尚未偿还的短•期借款本金入账价值：借款的本金27•应付利息•实际支付利息时月末计算出当月应付未•付的利息额时•余额：尚未支付的短期•借款利息四、短期借款业务核算相关知识入账价值：每月应付未付的利息额28•根据金融业的行规，借款利息不是按月支付。而企业需要按月计算利润，因而，需要记录应付而利息费用。四、短期借款业务核算相关知识29•（一）会计分录编制的程序•1.通读经济业务（在实务中为：看懂原始凭证）；•2.概括业务的摘要•要求：•（1）摘要中除借款业务外不出现数字；•（2）摘要字数控制在15个字以内；•（3）摘要要形成一句完整的话•具体为：专业人士能根据这句话看出该笔业务应涉及的会计科目及其记账方向。五、吸收投资业务会计分录的编制30•3.确定会计科目（包括一组会计科目）及其记账方向。•4.编写会计分录。五、吸收投资业务会计分录的编制31（二）业务举例（看教材）例1.2009年1月1日收到国家投资9000000元，存入银行摘要：国家借：银行存款9000000贷：实收资本——国家资本9000000五、吸收投资业务会计分录的编制原始凭证:银行进账单“实收资本”货币收到投资“银行存款”32例5摘要：从分录：借：银行存款——工行南京路支行200000贷：短期借款——工行南京路支行200000六、短期借款业务会计分录的编制原始凭证:银行进账单借入一年期借款“短期借款”工行“银行存款”33七、编制会计分录时对业务的分类•在实际工作中，需要将会计分录写在叫“记账凭证”的一种书面载体上，实务中使用的记账凭证多为“收款凭证”、“付款凭证”和“转账凭证”三种，分别用来书写收款业务分录、付款业务分录和即没收款也没付款业务的分录。•所以，对于会计工作者而言，清楚按照业务是否涉及货币资金的收付为标准，对经济业务进行分类是最基本的常识。34•注意区分“转账支票”与“转账业务”中“转账”二字的区别七、编制会计分录时对业务的分类经济业务付款业务收款业务转账业务是否涉及款项收付35•第二节•生产准备业务的核算36内容提示核算任务:计划4学时劳动资料准备劳动对象准备厂房、设备计算材料的实际成本计算生产设备实际成本材料37（一）固定资产的特点一、固定资产购置业务的核算①使用期限在一年以上;②单位价值在规定的标准以上③永远保持原实物形态我国权威部门给出的参考标准是2000元人民币;38一、固定资产购置业务的核算固定资产类型房屋建筑物交通运输工具电子设备机器设备(二)固定资产的类型需要装修不需要装修生产设备非生产设备需要安装不需要安装本课程讲39一、固定资产购置业务的核算固定资产取得方式购买建造接受捐赠接受投资(三)固定资产取得方式最基本方式本课程讲本课程讲:以购买方式取得的生产设备40（四）开设的账户1．“在建工程”账户•用途:•入账价值：一、固定资产购置业务的核算核算固定资产在建造过程和安装过程中所发生的实际成本。工程的实际成本41•实际成本相关解释:•(1)定义：•(2)选择实际成本计价的原因分析：•实际成本具有会计尤其重视的三大优点：•一、固定资产购置业务的核算•资产从取得到达到正常使用状态所发生的全部支出。客观性容易取得性（可操作性)42(3)以购买方式取得的生产设备实际成本构成一、固定资产购置业务的核算生产设备实际成本买价运杂费包装费途中保险费安装费试车费需要安装设备运输费装卸费外地仓储费从购买到安装完毕试车成功,正式投入使用前所发生的全部支出。43在建工程发生各项实际成本支出时包括买价、运杂费、包装费、途中保险费、安装费、试车调试费结转已竣工验收正式投入使用的固定资产的实际成本余额：尚未竣工验收投入使用的工程的成本一、固定资产购置业务的核算实际成本发生一项记一项实际成本总金额44•结转的会计含义：•一、固定资产购置业务的核算•将结果转走•非货币资金类账户非货币资金类账户45•结转的会计含义：•一、固定资产购置业务的核算•将结果转走•非货币资金类账户非货币资金类账户46（四）开设的账户2．“固定资产”账户•用途:•入账价值：一、固定资产购置业务的核算用来核算企业所实际拥有的固定资产的实际成本固定资产的实际成本47固定资产（实际成本）（实际成本）一、固定资产购置业务的核算实际成本固定资产进入企业时固定资产退出企业时余额：期末实际拥有的固定资产的实际成本48（二）举例•例6．企业购入不需安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，运费等杂费支出2000元，全部款项已用银行存款支付.摘要：现购不需安装的设备借：固定资产22000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款25400一、固定资产购置业务的核算原始凭证:专用发票、运输发票转账支票存根49•例7：•摘要：现购需要安装的设备•购入时：借：在建工程——生产设备安装工程10500应交税费——应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款12200例8：（1）摘要：设备安装领用丙材料借：在建工程——生产设备安装工程1000贷：原材料——丙材料1000一、固定资产购置业务的核算原始凭证:增值税专用发票、运输发票转账支票存根原始凭证:领料单50例8：（2）摘要：以现金支付设备安装费借：在建工程——生产设备安装工程3000贷：库存现金3000（3）摘要：设备安装完毕交付使用借：固定资产14500贷：在建工程——生产设备安装工程14500一、固定资产购置业务的核算原始凭证:现金收据原始凭证:固定资产验收单、交付使用单51（一）设置账户1.“材料采购”账户•用途：•核算企业所购买的材料的实际成本•入账价值：•外购材料的实际成本•明细科目设置：•可按材料品种或规格设置二、材料采购业务的核算52外购材料实际成本：指材料从购买到验收入库止所发生的全部支出