第9章++筹资与投资循环的审计

第九章筹资与投资循环的审计财务与审计系审计学基础课程组2本章内容第一节筹资与投资循环的概述第二节借款相关项目的审计第三节所有者权益的审计第四节其他相关项目审计3教学目标了解借款的审计的目标，明确筹资与投资循环的审计的主要业务活动和凭证、会计记录，掌握筹资与投资审计风险识别与评估的方法。了解财务费用和所有者权益的审计目标，掌握财务费用和实收资本的实质性程序及审计方法。了解所有者权益审计的的审计目标，掌握盈余公积和未分配利润的实质性程序及审计方法。了解利润形成的审计目标，理解和掌握利润形成审计的内容和方法，以及有关损益的调账方法。4重点难点1、筹资与投资审计风险识别与评估。2、借款费用资本化的审计3、股本、资本公积的实质性程序4、盈余公积和未分配利润的实质性程序5、损益的实质性程序和审计调账方法。5第一节筹资与投资循环的概述一、筹资循环二、投资循环三、筹资与投资循环的风险识别与评估6一、筹资循环（一）筹资与投资循环的主要凭证与会计记录1、债券及债券契约2、公司债券存根簿3、股票4、股东名册5、承销或包销协议6、借款合同或协议7、有关记账凭证8、有关科目的明细账和总账7（二）筹资与投资循环主要业务活动授权审批签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利8三、筹资与投资循环的风险识别与评估（一）了解交易流程与交易类别（二）确定可能发生错报的环节股息会计处理不正确，借款费用的计算和会计处理不正确。虚计或少计投资收益，人为调整损益。9（三）识别和了解相关控制1、筹资活动内部控制授权与核准制度职责分工制度会计记录制度利息支付制度102、投资活动内部控制合理的职责分工健全的资产保管制度详尽的会计核算制度严格的记名登记制度完善的定期盘点制度11（四）穿行测试（五）初步评价和风险评估12第二节借款相关项目的审计一、借款审计二、财务费用的审计13一、借款审计（一）借款的审计目标1、确定期末借款的是否确实存在2、确定借款借入、偿还及利息的记录是否完整3、确定借款的期末余额是否正确4、确定借款的列报与披露是否恰当。14（二）借款的实质性程序1、获取或编制有关借款明细表。将其与明细账，总账核对相符2、向银行或其他债权人函证重大的借款–审计人员应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。3、对年度内增加的借款.–审计人员应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。对年度内减少的短期借款，审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。4、对年度内减少的借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额155、检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续6、短期借款利息–根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。7、检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否恰当，必要时进行适当调整8、检查借款是列报与披露是否恰当。16二、财务费用的审计（一）财务费用的审计目标1、确定财务费用的记录是否完整2、确定财务费用的计算是否正确3、确定财务费用的列报与披露是否恰当17（二）财务费用的实质性测试程序1、获取或编制财务费用明细表，检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细账和总账核对相符。2、将本年财务间费用与上年期间费用进行比较，并将本年各个月份的期间费用进行比较，检查有无异常情况3、选择重要或异常的期间费用项目，检查原始凭证是否合法、会计处理是否正确，必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入帐的现象4、确定财务费用的结转是否合理5、确定财务费用在的列报与披露是否恰当。18第三节所有者权益相关账户审计一、所有者权益的审计目标二、所有者权益的实质性程序19一、所有者权益的审计目标1、确定投入资本，资本公积的形成，增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据2、确定盈余公积和为分配利润的形成和增减变动的合法性，真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值，积累情况等提供资料3、确定所有者权益的列报与披露是否恰当。20二、所有者权益的实质性程序（一）股本的实质性程序1、审阅公司章程，实施细则和股东大会，董事长会议纪录2、检查古董是否按照公司章程，合同，协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定3、索取或自己编制股本明细表4、检查股票的发行，收回等交易活动5、函证发行在外的股票6、检查股票发行费用的会计处理7、检查股本的列报与披露是否恰当。21（二）资本公积的实质性程序1、获取或编制资本公积明细表2、审查资本公积形成的合法性3、审查资本公积使用的合法性4、确定资本公积的列报与披露的恰当性22（三）盈余公积的实质性程序1、获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积，任意盈余公积，并与明细账和总账的余额核对相符2、对盈余公积各明晰项目的的发生额，逐项审查其原始凭证；查明被审计单位盈余公积是否真是完整，有无弄虚作假，虚列盈余公积的现象3、检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定4、检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确；审计时，应逐项审查列人法定盈余公积，任意盈余公积每笔开支，确定是否符合规定的开支范围5、验明盈余公积的列报与披露是否恰当。23（四）未分配利润的实质性程序1、检查未分配利润年初金额与上年度已审财务报表是否一致2、检查以前年度损益调整事项的性质，授权批准手续以及计算的正确性，并检查是否符合有关规定。3、通过应付股利，盈余公积项目，检查利润分配的账务处理是否正确4、检查利润分配比例是否符合合同，协议，章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确5、根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。6、确定未分配利润的列报与披露是恰当。24第四节其他相关项目审计一、投资收益的审计二、营业外收入的审计三、所得税费用的审计25一、投资收益的审计（一）投资收益的审计目标1、确定投资收益的记录是否完整2、确定投资收益的计算是否正确3、确定投资收益在会计报表上的披露是否恰当26（二）投资收益的实质性程序1、获取或编制投资收益明细表并与明细账和总账核对相符2、检查投资收益的会计凭证，验证计算依据是否充分，期间归属是否混淆，成本法和权益法的使用是否恰当3、确定投资收益的列报与披露是否恰当。27二、营业外收入的审计（一）营业外收入的审计目标1、确定营业外收入的记录是否完整2、确定营业外收入的计算是否正确3、确定营业外收入在的列报与披露是否恰当。28（二）营业外收入的实质性程序1、获取或编制营业外收入明细表，并与明细账和总账核对相符2、抽查大额营业外收入，检查原始凭证是否齐全，有无授权批准，会计处理是否正确3、确定营业外收入的列报与披露是否恰当。29案例分析审计人员伍雨2006年2月对华心公司2005年度会计报表审计时发现以下问题：（1）12月报废机器设备一台，原价为600000元，已提折旧550000元，该设备发生清理费用5000元，用银行存款支付。残料变价收入15000元，收到现金被出纳挪用。该公司账务处理为：借：累计折旧550000营业外支出50000贷：固定资产600000借：管理费用5000贷：银行存款5000要求：指出存在的问题，并作相应的调整分录。30三、所得税费用的审计所得税的实质性测试主要有：1、将报表数与总账数核对相符。2、核实所得税的计算依据。检查被审计单位所采用的会计政策是否正确，前后期是否一致。3、根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确。4、检查所得税的披露是否恰当。31案例分析注册会计师黎明对东方公司2007年年报审计，该公司未审损益表上列示的会计利润为8200000元，所得税2706000元，该公司适用所得税税率为33%，增值税税率为17%，城建税税率为7%，教育费附加为3%，经审计除发现如下情况外，其他均未发现异常情况：1、本年在建工程领用A产品800件，单位成本500元/件，单位售价600元/件。该公司账务处理为：借：在建工程400000贷：库存商品4000002、该公司本年实际发放的工资630000元，职工人数为50人，当地确定的计税工资为800元/人。323、本年国债利息收入80000元，已计入投资收益；4、该公司今年新购入一台机器设备的试运行收入36000元，该公司冲在建工程成本；5、营业外支出中有罚款支出20000元；6、该公司12月销售甲产品1000件，不含税售价1000元/件，成本价800元/件，货税款存款收讫，该公司账务处理：借：银行存款1170000贷：应付账款1170000假设该公司按10%提取法定盈余公积，按50%向投资者分利。2007年年初有未分配利润500000元。要求：1、核实会计利润；2、核实应纳税所得；3、指出该公司存在的问题，进行相应的调整，并指出这些问题会影响资产负债表和利润表哪些项目。本章总结本章是审计实务的重点，财务报表中的错误基本上与损益有关。学习中要掌握审计的重点和方法以及审计调整计算方法，确认对资产负债表和栗然表的影响。。