基础会计学第三章(另有各章节供下载)

课件制作：教材编写组1第三章制造业基本业务的核算本章着重阐述账户及复式记账原理的应用。结合制造业的主要经济业务，系统地介绍企业在筹资业务、采购业务、制造业务、销售业务、财务成果业务中需设置的账户，以及这些账户之间的对应关系，进一步说明当企业发生实际的交易或事项后如何应用借贷复式记账法进行具体的会计处理及有关成本计算，以便达到能够较熟练地应用账户及复式记账原理的目的。课件制作：教材编写组2第一节制造业的主要经济业务制造业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。其生产经营活动过程，是以生产过程为中心的供应过程、生产过程和销售过程的统一。为了独立地进行生产经营活动，企业都必须拥有一定数量的经营资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，制造业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资金的退出。课件制作：教材编写组3第二节筹资业务的核算资金是企业进行生产经营活动的必要条件。按照资金的来源渠道分为权益性筹资和负债性筹资。权益性筹资主要是企业投资者投入企业的资本及持续经营中形成的经营积累，这部分资金称之为权益资金或自有资金。负债性筹资主要是企业通过发行债券、向银行借款、融资租赁等方式筹集资金，这部分资金称之为负债资金或借入资金。一、权益性筹资主要业务的核算（一）实收资本的核算为了反映和监督实收资本的增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”账户。股份有限公司应通过“股本”账户核算。该账户为所有者权益类账户，账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示企业实有的资本数额。该账户可按投资者设置明细账，进行明细分类核算。课件制作：教材编写组41.接受现金资产投资的会计核算企业收到的投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额入账。【例3-1】企业收到国家投资3000000元，款项已收到，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加3000000元，另一方面企业收到的国家投资增加3000000元。涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；企业收到的投资的增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。所以应编制会计分录如下：借：银行存款3000000贷：实收资本3000000课件制作：教材编写组5【例3-2】A股份有限公司发行普通股20000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定股票发行成功，股款60000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理,记入“资本公积--股本溢价”账户。本例中，A公司发行股票实际收到的款项为60000元，应借记“银行存款”账户；实际发行的股票面值为20000元，应贷记“股本”账户，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”账户。根据上述资料，B股份有限公司应编制会计分录如下：应记入“资本公积”账户的金额=60000-20000=40000(元)编制会计分录如下：借：银行存款60000贷：股本20000资本公积——股本溢价40000课件制作：教材编写组62.接受非现金资产投资的会计核算企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为60000元，增值税进项税额为10200元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，并且甲公司接受的固定资产投资产生的相关增值税进项税额不允许抵扣，因此，固定资产应按合同约定价值与增值税进项税额的合计金额70200元入账。甲公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定全额作为实收资本，因此，可按70200元的金额贷记“实收资本”账户。甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：固定资产70200贷：实收资本——乙公司70200课件制作：教材编写组7【例3-4】甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为70000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为90000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。本例中，非专利技术与土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照70000元和90000元的金额借记“无形资产”账户。A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定全额作为实收资本，因此可分别按70000元和90000元的金额贷记“实收资本”账户。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：借：无形资产——非专利技术70000——土地使用权90000贷：实收资本——A公司70000——B公司90000课件制作：教材编写组8二、负债性筹资主要业务的核算（一）短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借人款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”账户，核算短期借款的取得及偿还情况。该账户贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。课件制作：教材编写组9【例3-5】甲股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲股份有限公司的有关会计处理如下：(1)1月1日借入短期借款时：借：银行存款240000贷：短期借款240000(2)1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用1600贷：应付利息1600本月应计提的利息金额=240000×8%÷12=1600(元)课件制作：教材编写组10本例中，短期借款利息1600元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”账户。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。(3)3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用1600应付利息3200贷：银行存款4800本例中，1月至2月已经计提的利息为3200元，应借记“应付利息”账户，3月份应当计提的利息为1600元，应借记“财务费用”账户；实际支付利息4800元，贷记“银行存款”账户。第二、三季度的会计处理同上。(4)10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款240000贷：银行存款240000课件制作：教材编写组11（二）长期借款的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。企业应通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情况。该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该账户的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。课件制作：教材编写组121．取得长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”账户。【例3-6】甲企业于2007年11月30日从银行借入资金2000000元，借款期限为3年，年利率为8．4%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款1900000元，另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计处理如下：(1)取得借款时：借：银行存款2000000贷：长期借款——本金2000000(2)支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产2000000贷：银行存款2000000课件制作：教材编写组132．长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计人管理费用；属于生产经营期间的，计人财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计人财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记人“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记“应付利息”账户。课件制作：教材编写组143．归还长期借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”账户，贷记“银行存款”账户；按归还的利息，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。【例3-8】承【例3-7】，2010年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。A企业的有关会计分录如下：借：财务费用14000长期借款——本金2000000应付利息490000贷：银行存款2504000本例中，2007年11月30日至2010年10月31日已经计提的利息为490000元，应借记“应付利息”账户，2010年11月应当计提的利息14000元，应借记“财务费用”账户，长期借款本金2000000元，应借记“长期借款——本金”账户；实际支付的长期借款本金和利息2504000元，贷记“银行存款”账户。课件制作：教材编写组15第三节采购业务的核算企业为了进行产品的生产，必须购建厂房建筑物和机器设备等固定资产，并进行材料采购。固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产，哪些作为固定资产管理，或者说如何确认固定资产，是会计的一个重要问题。材料是制造企业生产必不可少的物质要素，是企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货。采购业务是生产的准备阶段，在这个阶段中，不仅要保证生产的顺利进行，而且要节约采购费用，降低采购成本，提高采购资金的使用效果。课件制作：教材编写组16一、固定资产购置业务的核算(一)固定资产的定义及特征我国《企业会计准则－固定资产》规定：固定资产是指同时具有