藏獒的会计处理

藏獒的会计处理一、购买藏獒的支出应作为资产入账根据企业会计准则规定，资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。而费用的定义则为企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。东莞伊斯达工艺品有限责任公司购买藏獒作为警卫犬，承担公司的安全保卫工作，使得公司的财产失窃案件几乎不再发生，应当作为资产入账。其中的原因可归结为以下四个方面：1.购买藏獒是由过去的交易或者事项形成的根据企业会计准则的规定，资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。而该公司购买藏獒是在过去发生的交易，是企业利用内部的货币资金购买而得的，并且这只藏獒是在企业内部进行使用的，应当确认为企业过去的交易。2.藏獒是由企业控制或者拥有的判断一项资源是否为企业的资产，所有权是一个十分重要的考虑因素。资产作为一项资源，能够被企业拥有或者控制，也就是说企业拥有这项资源的所有权，或者即便没有这项资源的所有权，但该资源能被企业控制。只有当企业能够控制或者拥有这项资源时，才能表明企业能够从这些资产中获取经济利益。购买藏獒作为警卫犬，说明企业用货币交换了藏獒的所有权，也说明了藏獒的所有权归企业，企业能够对藏獒进行处理，指挥藏獒在企业的行动，符合资产的这一个特征。3.藏獒预期会给企业带来经济利益的流入，并且藏獒的价值能够可靠计量。预期会给企业带来经济利益指的是直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值、不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产。从资产的定义可以看出，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，而该项特征是通过财务报表的编制可以反映出来的。购买藏獒作为警卫犬，可以减少财产的失窃，使得原本丢失的财产能够得到安全。购买藏獒之后的年度避免了资产的减少，防止了企业经济利益的流出，企业由于安全或环保的要求购入藏獒，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为资产。购买藏獒花费的是企业的货币，因此藏獒的成本应当为花费的货币以及相关运输等成本，是能够可靠计量的，并且藏獒的寿命为10至15年，能够根据预计使用年限进行相应的后续处理。4.购买藏獒不会导致资产的减少或者负债的增加根据费用的定义可以看到，要确认费用，必须要有资产的减少或者负债的增加，这种减少具体表现为企业的资金支出。从这个意义上说，费用本质是一种资源流出企业，它与资源流入企业所形成的收入相反，它也可理解为资产的耗费，其目的是为了取得收入，从而获得更多资产。然而购买藏獒虽然会导致企业货币资金的减少，但是会获得藏獒这一资产，因此双方抵减后反映为资产的不增不减，而且购入藏獒作为警卫犬，能够避免企业资产的减少。因此，购入藏獒不符合费用这一特征，只要不符合费用的任意一个特征，就不能够作为费用入账。二、藏獒应作为固定资产入账资产中的科目有许多，能够与购买藏獒相关的科目有存货，固定资产，生物资产这三个科目，但是本组认为，藏獒应该作为固定资产入账，原因为如下：1.购买藏獒是为了经营管理而持有的固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，说明企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段,而不是直接用于出售的产品。购买藏獒作为企业的警卫犬，是为了企业内部的安全，为了避免减少资产的风险，是为了企业能够正常经营管理而持有的，应当作为固定资产入账。2.藏獒的使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计使用期间，而企业购买藏獒通常都会挑选存活期比较长，反应比较灵敏的藏獒，因此其寿命通常会超过一个会计年度以上。而且一般藏獒的寿命在10年至15年，寿命较长，因此符合固定资产的这一要求。3.藏獒是具有实物形态的资产固定资产的一个重要特征是具有实物形态，这是与无形资产的一个重要区别。藏獒作为动物，具有实物形态，能够清楚辨认，应当作为固定资产入账。4.购买藏獒的目的不是为了最终出售与固定资产不同，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。而企业购买藏獒作为警卫犬，而且该企业主营工艺品生产，因此目的明显不是为了将来将藏獒销售出去，不能够将藏獒作为存货进行入账。5.购买藏獒与农业生产不相关生物资产分为消耗性生物资产，生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产；生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产；而公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。企业购买藏獒的的目的是保护企业内部财产安全，既不涉及出售藏獒，也不涉及繁殖藏獒，所以不是消耗性生物资产和生产性生物资产。而对于公益性生物资产，主要是为了保护自然环境，而不是社会环境和财产环境，因而也不是公益性生物资产。综上可得，购买藏獒与农业生产活动无关，不应该计入生物资产科目进行核算。三、藏獒的初始计量1）购入藏獒：借：固定资产——藏獒应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2）购入饲料：借：原材料——饲料贷：银行存款四、藏獒的后续计量1）饲养藏獒：借：管理费用——饲养费贷：银行存款原材料——饲料管理费用——水电费应付职工薪酬2）计提折旧：借：管理费用——饲养费贷：累计折旧3）处置：固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产——藏獒发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款收到出售藏獒的价款借：银行存款原材料——饲料贷：固定资产清理清理净损益借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资清理贷：营业外收入五、藏獒的饲养成本应该费用化，而非资本化我们认为藏獒可以作为固定资产计量，那么它的饲养成本可以类比成固定资产的后续修理费用，计入“管理费用——饲养费”。藏獒的饲养成本不能满足资本化的3个条件，故不能资本化。（资本化开始的三个条件：1、资产支出已经发生；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始）。藏獒的饲养成本支出是对藏獒持续工作的一种保障，并不能让藏獒增值，不能计入藏獒本身的成本中，只能计入当期损益，当成一种期间费用处理。