新企业会计准则―长期股权投资(140611)

企业会计准则第2号长期股权投资Clientname-Event-PresentationtitlePage1声明课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代对原文的阅读课件内容所涉及有些处理（包括示例），一切以财政部最终发布的应用指南为准主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的规定Page2企业会计准则第2号——长期股权投资目录Page3•主要变化•适用范围•初始计量•后续计量•长期股权投资核算方法的转换•待进一步明确的事项企业会计准则第2号——长期股权投资主要变化章节主要变化范围‐“三无”投资按CAS22核算‐投资性主体对不纳入合并报表范围的子公司按CAS22核算权益法‐加入了所有者权益的其他变动的处理‐完善了其他综合收益的后续处理‐明确了风投、共同基金等类似主体直接或间接持有的投资的处理‐新增持有待售的处理转换‐“三无”投资与其他投资的各种转换相应有所变化披露‐披露由CAS41规范Page4企业会计准则第2号——长期股权投资追溯调整Page5企业会计准则第2号——长期股权投资适用范围Clientname-Event-PresentationtitlePage5Page6适用范围三无投资•CAS22联营企业•CAS2•CAS22合营企业•CAS2•CAS22子公司•CAS2•CAS22风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照CAS22的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资性主体对不纳入合并报表范围的子公司企业会计准则第2号——长期股权投资适用范围投资性主体投资性主体(报告主体)子公司A纳入合并报表子公司B不纳入合并报表企业会计准则第2号——长期股权投资Page7CAS22:FVTPLCAS2:成本法核算Page8企业会计准则第2号——长期股权投资初始计量Clientname-Event-PresentationtitlePage8初始计量Page9企业合并取得的长期股权投资企业合并以外其他方式取得的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合并以支付现金取得以发行权益性证券取得投资者投入通过非货币性资产交换取得通过债务重组取得在最终控制方合并财务报表中的账面价值企业会计准则第2号——长期股权投资Page10企业会计准则第2号——长期股权投资后续计量Clientname-Event-PresentationtitlePage10企业会计准则第2号——长期股权投资后续计量权益法核算Page11初始确认：初始投资成本（调整后）后续计量：享有被投资单位实现的净损益份额（调整后）享有被投资单位实现的其他综合收益份额被投资单位宣告分派的利润或现金股利应享有的部分所有者权益的其他变动第十一条……投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。15%后续计量权益法核算——所有者权益的其他变动2010年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司。A公司持有D公司20%股权，具有重大影响。D公司自设立日起至2x12年1月1日实现净损益1000万元，除此之外，无其他影响净资产的事项。2x12年1月1日，B公司对D公司增资800万元，增资后，A公司对D公司的持股比例下降为15%。Page12A报告主体D联营企业20%A报告主体800实收资本=1800留存收益=1000增资前增资后D联营企业实收资本=1000留存收益=1000企业会计准则第2号——长期股权投资后续计量权益法核算——其他综合收益OCIA公司持有B公司40%股权并采用权益法核算。A公司持有B公司股权期间累计确认其他综合收益如下：问：1、当A公司处置B公司20%股权但继续享有重大影响时，其他综合收益如何处理？2、如果A公司处置B公司35%股权，并丧失享有重大影响呢？Page13企业会计准则第2号——长期股权投资其他综合收益400其中：按比例享有的B公司可供出售金融资产的公允价值变动350按比例享有的B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动50后续计量权益法核算——其他综合收益OCIPage14项目累计金额处置20%股权处置35%股权处置时转入OCI-可供出售金融资产350OCI-设定受益计划50企业会计准则第2号——长期股权投资第十七条……采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。第十五条……原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。适用范围权益法核算——风险投资机构、共同基金以及类似主体在A公司合并报表中，如何对B公司进行核算？Page1515%100%7%A联营B风投企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第2号——长期股权投资后续计量权益法核算——持有待售拟出售7%的股权符合持有待售的条件。A如何核算对联营企业的投资？A.将联营投资整体分类为持有待售B.联营投资继续按权益法核算C.7%股权分类为持有待售；18%继续按权益法核算（至丧失重大影响）Page1618%A报告主体7%将出售25%Page17企业会计准则第2号——长期股权投资长期股权投资核算方法的转换Clientname-Event-PresentationtitlePage17长期股权投资核算方法的转换Page18其他投资•CAS22联营合营•权益法子公司•成本法企业会计准则第2号——长期股权投资AFS•公允价值联营合营•权益法子公司•成本法长期股权投资核算方法的转换可供出售金融资产(AFS)转权益法核算Clientname-Event-PresentationtitlePage19•权益法初始投资成本=原投资于转换日的公允价值+新增投资对价的公允价值•初始投资成本vs可辨认净资产公允价值份额•重新计量原投资的公允价值变动计入当期损益•原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益原持有股权的累计公允价值变动计入转换当期损益长期股权投资核算方法的转换可供出售金融资产(AFS)转权益法核算Clientname-Event-PresentationtitlePage20AB10%AB22%③2013年1月1日，A公司追加投资1200万取得B公司12%股权后，对B公司有重大影响①2012年2月，A公司以600万元取得非公众公司B公司10%股权可供出售金融资产=600AB10%②2012年12月31日可供出售金额资产=1000其他综合收益=400可辨认净资产公允价值=8000可辨认净资产公允价值=6000可辨认净资产公允价值=8000AFS•公允价值联营合营•权益法子公司•成本法长期股权投资核算方法的转换权益法核算转可供出售金融资产(AFS)Page21•处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益•原权益法核算的其他综合收益全部转入当期损益或权益•剩余股权按公允价值重新计量，差额计入当期损益企业会计准则第2号——长期股权投资长期股权投资核算方法的转换权益法核算转可供出售金融资产(AFS)Clientname-Event-PresentationtitlePage22AB30%AB15%②2012年10月1日，A公司将B公司15%股权出售给非关联方，取得价款1800万，剩余股权公允价值为1800万元。丧失重大影响。①2012年9月30日长期股权投资——投资成本2600——损益调整300——其他综合收益(AFS)2003100长期股权投资核算方法的转换可供出售金融资产(AFS)转成本法核算Page23AFS•公允价值联营合营•权益法子公司•成本法非同一控制下企业合并•成本法初始投资成本=原投资账面价值+新增投资对价的公允价值•原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益企业会计准则第2号——长期股权投资长期股权投资核算方法的转换非同一控制下企业合并Clientname-Event-PresentationtitlePage24AB2%AB52%③2013年1月1日，A公司追加投资1.75亿取得B公司50%股权后，对B公司有控制①2010年1月1日，A公司以每股5元购入上市公司B的股权100万股AB2%②2012年12月31日可供出售金融资产=500可供出售金融资产=700其他综合收益=200可辨认净资产公允价值=20000长期股权投资核算方法的转换成本法核算转可供出售金融资产(AFS)Page25•处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益。•剩余股权按公允价值重新计量，差额计入当期损益AFS•公允价值联营合营•权益法子公司•成本法企业会计准则第2号——长期股权投资长期股权投资核算方法的转换成本法核算转可供出售金融资产(AFS)Clientname-Event-PresentationtitlePage26AB60%AB12%②2012年10月1日，A公司将对B公司投资中80%出售给非关联方，取得价值8000万，丧失控制权且无重大影响。剩余股权公允价值为2000万元①2012年9月30日长期股权投资=8000Page27企业会计准则第2号——长期股权投资待进一步明确的事项Clientname-Event-PresentationtitlePage27待进一步明确的事项权益法核算的被投资方所有者权益的其他变动Page28第十一条……投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。所有者权益的其他变动包括哪些内容？如何后续处理？企业会计准则第2号——长期股权投资待进一步明确的事项分步实现同一控制下企业合并在个别报表上的处理Page29第十四条……投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。……同一控制下企业合并呢？企业会计准则第2号——长期股权投资待进一步明确的事项权益法内部抵销——业务Page30第十三条投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投出或出售的资产构成业务呢？企业会计准则第2号——长期股权投资待进一步明确的事项权益法内部抵销——业务Page31《企业会计准则第40号——合营安排》第十六条合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。……企业会计准则第2号——长期股权投资待进一步明确的事项权益法内部抵销——业务Page32报告主体AB业务a业务b100%100%报告主体AB业务a业务b100%100%合营企业C50%50%业务a业务b净资产账面价值500300净资产公允价值600400业务的公允价值800800企业会计准则第2号——长期股权投资待进一步明确的事项权益法内部抵销——业务Page33借：处置收益(150×50%)150贷：长期股权投资——C公司150借：长期股权投资——C公司800贷：净资产——业务b500处置收益(800-500)3001、确认处置收益2、内部抵销企业会计准则第2号——长期股权投资是否需要抵销？待进一步明确的事项权益法内部抵销——合并报表/个别报表Page34第十三条投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间