第十三章 会计报表分析

《会计学》教学课件广西财经学院会计学课程课件制作组广西财经学院会计学课程课件制作组第十三章会计报表分析本章目的：掌握报表分析的基本原理和报表分析的方法。它是会计方法之一。来自身边的案例：广西财经学院会计学课程课件制作组关于对班费收支情况的分析对收入分析:收入过于单一;对支出结构分析:文体器材过低，不能满足同学们的需要；对长期资产的分析：羽毛球拍质量不好,量少广西财经学院会计学课程课件制作组从马俊仁研究驼鸟如何蹬腿、摆臂进而提高长跑成绩想到什么方法？诸葛孔明为何百战九十九胜（一败：失街亭）为什么一个和尚有水喝，而三个和尚无水喝？企业要对报表进行哪些分析？偿债能力？盈利能力如何？……广西财经学院会计学课程课件制作组本章提纲树•报表分析的基本方法会计报表分析的意义与内容•偿债能力分析•营运能力分析•盈利能力分析•财务综合分析广西财经学院会计学课程课件制作组第一节会计报表分析的基本方法、分析的意义与内容一、会计报表分析概念（一）什么是财务分析财务分析要点描述功能对企业财务状况和经营成果进行评价和剖析，改进财务管理工作、优化经济决策。依据财务报表、相关资料结果对企业的偿债能力、盈利能力和抵抗风险能力作出评价，或找出存在问题。广西财经学院会计学课程课件制作组（二）意义●了解家底及业绩●找差距●了解对方企业如何做到知己知彼?《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。”知已知彼广西财经学院会计学课程课件制作组（三）财务分析的内容使用主体关注的分析内容企业所有者资本的保值和增值（或投资回报率）一般投资者：股息红利的发放；控股业主：竞争力、市场占有率、……企业债权人偿债能力企业经营决策者营运能力、偿债能力、盈利能力、发展能力政府社会贡献率、财政收入、资源配置、企业守法情况广西财经学院会计学课程课件制作组二、会计报表分析的方法基本方法比较分析法趋势分析法比率分析法因素分析法广西财经学院会计学课程课件制作组(一)比较分析法历史水平同期实际行业先进计划预算实际•比较分析法——通过主要项目或指标数值变化的对比，计算差异额，分析和判断企业财务状况及经营成果的一种方法。广西财经学院会计学课程课件制作组1．绝对数比较分析法•将两期或两期以上报表项目并列对比，计算比较对象各有关项目之间的差额，借以帮助会计报表使用者获得比较明确的增减变动数字。广西财经学院会计学课程课件制作组2．相对数比较分析法•通过计算增减变动百分比，以反映其不同年度增减变动的相关性，使会计报表使用者更能一目了然，便于更好地了解有关财务情况。公式：增减变动百分比=×100%要注意指标的可比性。可比性：指标内容、计价基础、计算口径、时间长度等的一致性。广西财经学院会计学课程课件制作组(二)比率分析法1.相关比率3效率比率2.构成比率比率分析法•主要有以下三类：广西财经学院会计学课程课件制作组1．相关比率法相关项目相关项目相关比率流动比率流动资产流动负债判断企业的短期偿债能力。•相关比率是以某个项目与相互关联但性质又不相同的项目加以对比所得的比率，反映有关经济活动的相互关系。广西财经学院会计学课程课件制作组2．构成比率•构成比率又称结构比率，它是某项经济指标的各个组成部分与总体的比率，反映部分与总体的关系。总体部分构成比率固定资产生产使用比率生产用固定资产全部固定资产考察总体中某个部分的形成和安排是否合理，以便协调各项财务活动。广西财经学院会计学课程课件制作组3．效率比率•效率比率是某项经济活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。所费或投入所得或产出效率比率成本利润率利润成本考察盈利能力广西财经学院会计学课程课件制作组使用时注意指标的三性：1）对比项目的相关性。分子和分母的因果关系、内在联系；2）可比性：计算时间、范围、口径的一致性；3）衡量标准的科学性。①历史标准：如上期实际、上年同期实际、历史先进水平以及有典型意义的时期实际水平等；②预定目标：如预算指标、计划指标、设计指标、定额指标、理论指标等；③行业标准：如主管部门或行业协会颁布的技术标准、国内外同类企业的先进水平、国内外同类企业的平均水平等；④公认标准：包括国内公认标准和国际公认标准。广西财经学院会计学课程课件制作组（三）趋势分析法•趋势分析法就是通过连续若干期财务报告中相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测企业财务状况或经营成果变动趋势的一种分析方法。主要有三种方式。1.重要财务指标的比较3.会计报表项目构成的比较2.会计报表的比较趋势分析法广西财经学院会计学课程课件制作组1．重要财务指标的比较•为了表明发展趋势2001年2002年2003年2004年10000万元12000万元14000万元20000万元如主营业务收入（1）定基动态比率（2）环比动态比率计算广西财经学院会计学课程课件制作组（1）定基动态比率•它是以某一时期的数额为固定的基期数额而计算出来的动态比率。计算公式为：•定基动态比率=分析期数额÷固定基期数额•如以2001年为固定基期，•2002年的定基动态比率为1.2;•2003年的定基动态比率为1.4;•2004年的定基动态比率为21000002001年1200002002年1000002001年1400002003年1000002001年2000002004年广西财经学院会计学课程课件制作组（2）环比动态比率•它是以每一分析期的前期数额为基期数额而计算出来的动态比率。计算公式为：•环比动态比率＝分析期数额÷前期数额•如计算环比:1000002001年2000002004年1200002002年1400002003年2002年的环比动态比率1.22003年的环比动态比率1.172004年的环比动态比率1.43广西财经学院会计学课程课件制作组2．会计报表的比较•包括各种类报表(资产负债表\利润表\现金流量表)项目的比较;报表项目2004年2005年增加额增加比率主营业务收入20000万元24000万元4000万元20%……净利润3000万元3300万元300万元10%绝对数增减变动百分比增减变动选择主要项目广西财经学院会计学课程课件制作组3．会计报表项目构成的比较•现金流量表项目金额项目百分比销售商品收入现金36000090%税费返还收到的现金00收到其他经营活动的现金4000010%经营活动现金流入合计400000100%该法可用于同一企业指标的纵向比较，也可用于不同企业间指标的横向比较。注意的问题：计算口径一致；剔除偶发性项目；应用例外原则。各组成指标占该总体指标的百分比总体指标为100%进而再比较各项目百分比的增减变动。广西财经学院会计学课程课件制作组（四）因素分析法•因素分析法就是从数量上来确定一个综合经济指标所包含的各个因素的变动对该指标影响程度的一种分析方法。如何蹬腿、摆臂才能提高长跑成绩？长跑因素分析：长跑速度=蹬腿力度+摆臂平衡+耐力+……1．基本方法——连环替代法•依次用分析值替代标准值，测定各因素对指标的影响。（1）连环替代法的计算程序第一：确定某项经济指标是由哪几个因素组成；第二：确定各个因素与某项指标的关系，如加减关系，乘除关系等；第三：按照经济指标的因素，以一定的顺序将各个因素加以替代，来具体测算各个因素对指标变动的影响方向和程度。广西财经学院会计学课程课件制作组广西财经学院会计学课程课件制作组•（2）分析的主要指标•产品直接材料成本=产品产量×产品材料单耗×材料单价•产品直接人工成本=产品产量×产品工时单耗×小时工资率•产品变动性制造费用=产品产量×产品工时单耗×小时变动制造费用分配率•产品固定性制造费用=产品产量×产品工时单耗×小时固定制造费用分配率•投资利润率=资本周转次数×销售成本率×成本费用利润率广西财经学院会计学课程课件制作组•（3）基本原理计划数：实际数：分析对象：总差异•①求产量(a)因素变动的影响差异第一次替代：用实际产量替代计划产量，则：•0000cbay1111cbay01yyq1q0012cbay000001121cbacbayyq•②求单耗(b)变动的影响差异第二次替代：用实际单耗替代计划单耗，则：③求单价(C)变动的影响差异第三次替代：用实际单价替代计划单价，则：2q1111cbay011111313cbacbayyq0113cbay001011232cbacbayyq3q广西财经学院会计学课程课件制作组广西财经学院会计学课程课件制作组•例：某企业2006年3月生产甲产品，其消耗某种材料的实际成本和计划成本有关资料如下：项目计量单位计划数实际数产品产量件100110单位产品材料消耗量千克87材料单价元56材料费用总额元40004620广西财经学院会计学课程课件制作组•从计划从发：100×8×5=4000第一次替换：110×8×5=4400第三次替换：110×7×6=4620第二次替换：110×7×5=3850400(产量增加影响)-550（单耗降低的影响）770（单价增加影响）分析对象：4620-4000=620广西财经学院会计学课程课件制作组•连环替代法应注意的问题：①因素分解的关联性。②因素替代的顺序性。③顺序替代的连环性④计算结果的假定性。总结：广西财经学院会计学课程课件制作组2．差额计算法•此法是连环替代法的简化形式，基本原理同上。•（1）产品产量因素变动对产品直接材料成本的影响：产量变动的影响差额=（实际产品产量－计划产品产量）×计划材料单耗×材料计划单价=（110-100）×8×5=400•（2）材料单耗变动对产品直接材料成本的影响：单耗变动的影响差额=实际产品产量×（实际材料单耗－计划材料单耗）×材料计划单价=110×（7-8）×5=-550•（3）材料单价变动对产品直接材料成本的影响：单价变动的影响差额=实际产品产量×实际材料单耗×（材料实际单价－材料计划单价）=110×7×（6-5）=770（解释教材例题）第二节偿债能力分析广西财经学院会计学课程课件制作组一、短期偿债能力分析——企业偿付流动负债的能力。指标主要有:流动比率、速动比率、现金比率。流动资产速动资产现金资产÷流动负债速动比率流动比率现金比率意义：比率越高，短期偿债能力越强；偏大偏小均不好。按标准控制：（流动比率—2:1左右比较合适；速动比率1：1；现金比率1：0.3）速动资产=流动资产-存货现金资产=货币资金+有价证券=广西财经学院会计学课程课件制作组二、长期偿债能力分析•长期偿债能力——是指企业偿还长期负债的能力。•指标有：负债比率、负债与股东权益比率、债务与有形净值比率、其他长期偿债能力比率、利息保障倍数等。广西财经学院会计学课程课件制作组广西财经学院会计学课程课件制作组第一类：通过资产负债表的负债总额与相应资产或权益相比计算意义：越大，表明为高风险结构，偿债能力弱；偏大、偏小均不好，按标准控制指标）资产总额负债总额÷有形资产总额有形资产负债率资产负债率产权比率有形资产总额=资产总额-待摊费用-无形资产有形净值=股东权益-无形资产净值=有形净值股东权益有形净值负债率广西财经学院会计学课程课件制作组第二类通过债务中所赚与所费对比•利息保障倍数=息税前利润÷债务利息•意义：正向指标，越大越好，至少要大于1。广西财经学院会计学课程课件制作组第三节营运能力分析营运能力就是指用资金周转速度指标反映的资金利用效率，来说明企业管理人员经营管理与运用资金的能力。企业的资金周转速度越快，说明企业资金利用的效果越好，管理人员的经营能力越强。广西财经学院会计学课程课件制作组一、不同的资产形式构成的各财务指标流动资产平均占用额销售收入净额÷固定资产平均占用额固定资产周转率流动资产周转率总资产周转率=总资产平均占用额应收账款周转率=赊销收入净额÷应收账款平均余额存货周转率=销售成本÷存货平均余额分解各环节：广西财经学院会计学课程课件制作组•（1）存货由成本转化而成，存货周转率采用销售成本；•（2）应收账款由赊销引起，应收账款周转率采用赊销收入净额；•（3）其余指标规均采用销售收入净额。资