审计学(第05章 审计证据与审计工作底稿)

第1页第一节审计证据第二节审计工作底稿第五章审计证据与审计工作底稿第2页本章讲解内容一、审计证据的含义与种类二、审计证据的充分性与适当性三、审计工作底稿的定义、作用、种类与要素四、审计工作底稿的复核、归档、变动与保存第3页一、审计证据的含义与种类（一）审计证据的定义（P126）审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。（《中华人民共和国国家审计准则》2010）（P126）审计证据，是指内部审计人员在实施内部审计业务中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，支持审计结论、意见和建议的各种事实依据。（《第2103号内部审计具体准则——审计证据》2013）（注意：教材P126为未修订前的2003年的定义）第4页注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。（《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》2010）（P126）1.会计记录中含有信息（补充了解）会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。第5页2.其他信息（补充了解）（1）从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；（2）通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；（3）自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。第6页第7页（二）审计证据的类别（P127）1.按照审计证据的形式:实物证据、书面证据、口头证据、环境证据、电子证据2.按照审计证据的来源：亲历证据、外部证据（不经过企业之手；经过企业之手）、内部证据（经过外部确认；经过内部多部门流转；只在内部单部门使用）3.按照审计证据的重要性：基本证据（或直接证据）、辅助证据（或间接证据）4.按照审计证据的逻辑：肯定证据（或正面证据）、否定证据（或矛盾证据）第8页二、审计证据的充分性与适当性(P130)（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据的数量能足以证明审计结论和审计意见。审计人员判断审计证据是否充分，主要需考虑以下因素：1.可接受的审计风险水平（反向）；2.重大错报风险评估水平（正向）；3.具体审计项目的重要程度（正向）；4.审计人员的审计经验（反向）；5.审计过程中是否发现错报（正向）；6.审计证据的质量（反向）第9页（二）审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。第10页1.审计证据的相关性（P131）相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标（认定）之间具有实质性联系，审计证据和审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计结论和建议。第11页[例题•单选题]注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序(获取的审计证据)中通常不能提供相关审计证据的是（）。[2009/审计证据的相关性]A.分析律师费用的异常变动B.检查董事会会议纪要C.向往来银行进行询证D.从预计负债明细账追查至记账凭证[答案]D第12页[例题•单选题]注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序(获取的审计证据)中通常不能提供相关审计证据的是（）。[2009/审计证据的相关性]A.分析律师费用的异常变动[意味着可能有需要律师工作的情况——诉讼]B.检查董事会会议纪要[重大不确定事项，包括诉讼赔偿，很可能在董事会会议上讨论]C.向往来银行进行询证[银行是主要债权人]D.从预计负债明细账追查至记账凭证[逆向追查适用于存在认定，与完整性认定不相关][答案]D第13页2.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据真实、可信，能够反映审计事项的客观事实。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。（6）从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠。第14页（三）充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性（质量）会影响审计证据的充分性（数量）。需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。也就是说，审计证据的充分性（数量）不会影响审计证据的适当性（质量）。第15页【例题2：单选】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A．甲公司连续编号的采购订单B．甲公司编制的成本分配计算表C．甲公司提供的银行对账单D．甲公司管理层提供的声明书【答案】C第16页【例题3：简答】CPA在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：（1）销货发票副本与购货发票。（2）审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表。（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？第17页参考答案：(1)购货发票比销货发票副本可靠。这是由于从客户以外的机构或人员取得的书面证据比客户自行编制的书面证据要可靠。(2)审计助理人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据经由他人转手得来的审计证据更为可靠。(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。这是由于审计人员从客户以外的独立第三者获得的审计证据比从客户内部获得的审计证据可靠。第18页【例题4：简答】注册会计师收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。第19页参考答案：（1）购货发票的证明力更强。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。（2）销售发票副本的证明力强。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。（3）领料单的证明力强。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。（4）工资发放单的证明力强。理由：工资发放单需要职工签字所以证明力强。（5）存货监盘记录的证明力强。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。（6）银行询证函的回函的证明力强。理由：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。第20页练习：A注册会计师在审计甲公司2013年财务报表项目时，收集到以下五组审计证据：（1）销售单和应收账款明细账（2）银行对账单和支票存根（3）存货盘点表和存货监盘记录（4）顾客订单和销售发票（5）发货凭证和销售单要求：根据以上每组资料，分别说明哪项审计证据更为可靠，并简要说明理由。第21页【答案】（1）销售单更可靠，因为销售单在各个部门之间流转，而应收账款明细账不流转。（2）银行对账单更可靠，因为银行对账单属于外部证据，而支票存根属于内部证据，从外部获取的审计证据比内部获取的审计证据更可靠。（3）存货监盘记录更可靠，因为存货盘点表是被审计单位盘点时的记录，而存货监盘记录是注册会计师在监盘时的记录，所以存货监盘记录更可靠。（4）顾客订单更可靠，因为销售发票是由被审计单位填制，而顾客订单需要购货方的认可，所以顾客订单更可靠。（5）发货凭证更可靠，因为发货凭证一式四联，不仅在被审计单位的不同部门流转，而且还将一联交给顾客，受到第三方的牵制，而销售单只在被审计单位内部流转。第22页三、审计工作底稿的定义、作用、种类与要素（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。第23页（二）审计工作底稿的作用1.是表达审计意见、出具审计报告的基础2.是明确审计责任、评价审计工作的依据3.是连接整个审计工作的纽带4.为审计质量控制和质量检查提供可能5.对未来的审计业务具有参考价值第24页（三）审计工作底稿的种类1.按照审计工作底稿的存在形式：纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体2.按照审计工作底稿格式：通用工作底稿、专用工作底稿3.按照审计工作底稿使用和目的：（1）综合类工作底稿：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及审计人员对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。（审计计划阶段和审计报告阶段）第25页（2）业务类工作底稿：控制测试中形成的内部控制问题调查表和流程图、实质性测试中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性测试表、计价测试记录、截止测试记录等等。（审计实施阶段）（3）备查类工作底稿：被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度的复印件或摘录。（4）管理类工作底稿：被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面形式。（重要管理事项记录、政府审计工作底稿）第26页（四）审计工作底稿的要素（P139）（1）审计工作底稿的标题；（2）审计过程记录；①具体项目或事项的识别特征②重大事项及相关重大职业判断③针对重大事项如何处理不一致的情况（3）审计结论；（4）审计标识及其说明；（5）索引号及编号；（6）编制人员和复核人员及执行日期（审计工作底稿例示）(P143)第27页表13-3（P316）库存现金监盘表被审计单位：__________________________索引号：_______________________________项目：________________________________财务报表截止日/期间：__________________编制：________________________________复核：_________________________________日期：________________________________日期：_________________________________检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存余额①1000元张金额张金额张金额盘点日末记账传票收入金额②500元盘点日末记账传票支出金额③盘点日账面应有金额④=①+②-③100元盘点实有库存现金数额⑤50元盘点日应有与实务差异⑥=④-⑤10元差异原因分析白条抵库（张）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合计追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额报表日至审计日库存现金收入总额报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额本位币合计出纳员：会计主管