第2章 账户与复式记账法

第二章账户与复式记账法accountanddoubleentrybookkeeping本章内容•会计假设（accountingassumptions)•会计要素（accountingelements)•会计等式(basicaccountingequation)•账户(accounts)•复式记账法(doubleentrybookkeeping)2会计假设（accountingassumptions)•会计假设的概念–对会计的环境所作的合理设定，是会计核算的基本前提•会计假设的意义–对会计环境中的基本现象所作出的合乎情理的推断–对会计赖以存在和发展的基本环境因素的抽象和概括–是制定会计准则或会计制度、会计政策与会计实务的基础3•（财务）会计的四大前提假设–会计主体假设–持续经营假设–会计分期假设–货币计量假设4会计主体假设–含义：会计工作为其服务的特定单位或组织,也称会计实体或个体:–会计主体的特征•独立性•整体性–会计主体与法律主体的关系•法人会计主体•会计主体法人–会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，而不是包括投资者本人的经济业务或是其他单位的经营活动。–会计主体假设意义：该假设界定了会计处理的空间范围和记帐、报帐、算帐的立场5持续经营假设–定义：在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假定会计主体将按照现在的目标、方针和形式持续地经营下去，即在可预见的将来会计主体将不会面临破产清算–会计主体所持有的资产将会按照取得该资产的目的在正常的生产经营活动过程中被耗用、出售或转让；会计主体所承担的债务也会按期偿付–持续经营假设的意义：•界定了会计核算的时间范围；•为一些公认的会计处理方法（如历史成本计价、折旧）提供基础–破产时，改用清算基础（清算会计）6会计分期假设–定义：将会计主体持续不断的经营活动划分为假定相同的若干期间段，据以结算账目，编制会计报表，从而及时地提供会计主体的有关财务状况、经营成果和现金流量的会计信息–会计分期假设的意义•使会计行为能够及时地满足会计信息使用者的不同要求，并为会计帮助和促进会计主体持续有效经营和定期考核提供必要的前提条件•有了此假设，才有权责发生制和收付实现制–确定会计年度：我国会计年度为公历年度（1/1－12/31）；国外有的企业喜欢把起讫日定在经营活动的淡季7货币计量假设–概念：会计主体所发生的一切会计事项，均以货币作为计量单位予以综合反映–货币计量的含义•货币是会计计量的基本单位，其他计量单位都是辅助性的（如房屋2栋，汽车7辆）•货币计量需要借助于价格来完成，价格可以在市场的交换中形成，也可以通过选择合理的计价、评估方法进行量化–我国会计核算以人民币为记帐本位币•如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应折算为人民币–隐含假设——币值稳定•该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）8会计要素（accountingelements)•会计对象：再生产过程中的“资金运动”•会计要素是会计记录的主要对象，是对经济业务的大类划分•按照经济业务的性质分为：–资产、负债、所有者权益——静态要素–收入、费用、利润——动态要素9•资产(asset)：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。–分为流动资产和长期资产•流动资产——现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款、存货等•长期资产——长期投资、固定资产、无形资产等10•负债(liability)：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致未来经济利益流出企业。–分为流动负债和长期负债•流动负债——短期借款、应付账款、应付票据等•长期负债——长期借款、应付债券等11•所有者权益(equity)：是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。–通常包括投入资本和留存收益•投入资本——实收资本/股本、资本公积•留存收益——盈余公积、未分配利润12•收入(sales)：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。–收入只有在未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。未来经济利益的增加可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少。–一般分为：•主营业务收入•其他业务收入13•费用(expense&cost)：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。–为生产产品或者提供劳务等发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益。–无法对象化的费用或者不符合资产定义和确认条件的费用，应当直接计入发生当期损益——期间费用。•销售费用•管理费用•财务费用14•利润(income)：指企业在一定期间的经营成果，是衡量企业经营业绩的重要指标。利润应当包括营业利润、投资损益、利得和损失等。利润＝收入－费用＋投资收益＋利得－损失利得(gains)：指除收入和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流入。损失(losses)：指除费用和直接计入所有者权益项目外的经济利益的净流出。15会计等式(basicaccountingequation)•资产负债表平衡等式（第一会计等式）–资产=负债（债权人权益）+所有者权益•损益表平衡等式（第二会计等式）–收入-费用=利润•反映财务状况和经营成果关系的会计等式–资产＝负债＋（所有者权益＋利润）OR资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）实为：期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期利润And期末所有者权益=期初所有者权益+本期利润（假定投入资本没有增减）（习题1）16•经济业务对会计等式的影响–经济业务不会破坏资产负债表平衡等式的恒等关系17经济业务资产＝负债＋所有者权益1＋＋2＋＋3－－4－－5＋、－6＋、－7＋、－8＋－9－＋账户账户–什么是账户：对会计要素进行分类核算的工具。–账户的基本结构（以账页及丁字形账户方式分别列示）–账户内部平衡关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额–账户的分类：日记帐、明细分类账户（二级、三级等）、总分类账户192007年凭证号摘要借方金额贷方金额余额月日借方贷方期初余额3500（略）（略）向A客户赊销商品800011500收到B客户欠货款250090002020/5/1520账户名称：应收账款账号：1122三栏式账户格式•会计科目–会计科目与账户的关系：会计科目是账户的名称，账户除了名称外，还有一定的格式和结构。–会计科目的设置原则–我国《企业会计准则》常用会计科目共87项–会计科目编号•以股份有限公司会计编码为例，一级科目由会计准则统一制定，会计科目编号为四位，其中第一位代表该账户的类别。后三位则是该类下具体的科目号2122NO.编号名称NO.编号名称一、资产11001库存现金231522持有至到期投资减值准备21002银行存款241523可供出售金融资产31015其他货币资金251524长期股权投资41101交易性金融资产261525长期股权投资减值准备51121应收票据271526投资性房地产61122应收账款281531长期应收款71123预付账款291541未实现融资收益81131应收股利301601固定资产91132应收利息311602累计折旧101231其他应收款321603固定资产减值准备111241坏账准备331604在建工程121401材料采购341605工程物资131402在途物资351606固定资产清理141403原材料361611融资租赁资产151404材料成本差异371612未担保余值161406库存商品381701无形资产171407发出商品391702累计摊销181411委托加工物资401703无形资产减值准备191412包装物及低值易耗品411711商誉201461存货跌价准备421801长期待摊费用211501待摊费用431811递延所得税资产221521持有至到期投资441901待处理财产损溢23NO.编号名称NO.编号名称二、负债452001短期借款674103本年利润462101交易性金融负债684104利润分配472201应付票据694201库存股482202应付账款五、成本类492205预收账款705001生产成本502211应付职工薪酬715101制造费用512221应交税费725201劳务成本522231应付股利735301研发支出532232应付利息六、损益类542241其他应付款746001主营业务收入552401预提费用756051其他业务收入562411预计负债766111投资收益572501递延收益776301营业外收入582601长期借款786401主营业务成本592602长期债券796402其他业务支出602801长期应付款806405营业税金及附加612802未确认融资费用816601销售费用622811专项应付款826602管理费用632901递延所得税负债836603财务费用四、所有者权益类846701资产减值损失644001实收资本856711营业外支出654002资本公积866801所得税664101盈余公积876901以前年度损益调整复式记账•什么是复式记账？–指对于每一项经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。24•借贷记账法：–以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法。•在教学过程中，一般将“借”（Debit）和“贷”(Credit)分别缩写为“Dr”和“Cr”，它们分别来自于意大利语“debere”和“Credere”。–借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”–借贷记账法的账户结构•资产、负债和所有者权益账户的结构：期初余额、本期发生额、期末余额–资产：期初余额（借方）＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末余额（借方）–负债或者所有者权益：期初余额（贷方）＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末余额（贷方）2526借贷记账法记账规则会计科目DebitCredit(Dr.)(Cr.)左边右边OnedebitOnecreditEachtransactionisrecordedwithatleast:Totaldebitsmustequaltotalcredits.andDRCR•收入、费用、利润账户的结构：只有本期发生额，没有余额。–各类账户的结构–举例说明借贷记账法（习题2，5）27账户类别账户借方账户贷方账户余额资产账户增加减少一般在借方负债、所有者权益和利润账户减少增加一般在贷方费用账户增加减少期末一般无余额收入账户减少增加期末一般无余额28例题P43--业务1•1月2日,购入原材料,价款共计5000元,尚未支付.•Dr.原材料5,000Cr.应付账款5,000•下页是业务1的图示.295,000(1)原材料(1)5,000应付账款资产=负债+所有者权益+5,000=+5,000DateDescriptionPost.Ref.DebitCreditJan.2原材料5,000应付账款5,000会计分录T形账户30例题P43--业务2•1月5日,投资者投入50000元,存入银行.•Dr.银行存款50,000Cr.实收资本50,000•下页是业务2的图示.3150,000(2)银行存款(2)50,000实收收资本资产=负债+所有者权益+50,000=+50,000DateDescriptionPost.Ref.DebitCreditJan.2银行存款50,000实收资本50,000会计分录（JournalEntries）T形账户（T-Accounts）