会计学原理第三章 工业生产企业的生产经营过程的核算

2020/5/181第三章工业生产企业的生产经营过程核算重点：1、掌握供应、生产、销售业务中常用账户及其应用；2、掌握供应、生产、销售过程中主要经济业务的核算2020/5/182第一节企业筹资的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节财务成果的核算2020/5/183第一节企业筹资的核算企业筹资概述资本投入的核算银行借款的核算2020/5/184一、企业筹资概述筹资渠道所有者权益与负债的关系2020/5/185（一）筹资的渠道1、负债筹资2、所有者权益筹资2020/5/186（二）所有者权益与负债的关系区别1、负债是债权人对总资产的索偿权；所有者权益是所有者对剩余财产的要求权。2、债权人无权参与公司管理；所有者有法定参与管理的权利。3、负债有规定的偿还期，股东权益在公司经营期间无需偿还。4、债权人不能参与税后利润分配，但可按约定取得利息，风险小；所有者权益，可按投资比例享有税后利润分配权，风险大。5、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索偿权位于债权人之后2020/5/187二、资本投入的核算资本投入核算设置的主要账户资本投入的核算2020/5/188“实收资本”账户所有者权益账户，专门用来核算企业收到的投资者投入的资本。—实收资本+收到投资投资者收回投资投入的资本总额2020/5/189例：企业收到开户银行通知，收到上级国有资产管理部门投入资金500000元。借：银行存款贷：实收资本5000005000002020/5/1810三、银行借款的核算（一）短期借款的核算（二）长期借款的核算2020/5/1811“短期借款”账户只核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种短期借款的本金。贷方登记借入的本金，借方登记归还的本金。短期借款利息，应当按月预提，借记“财务费用”，贷记“应付利息”，或“银行存款”账户。(一)短期借款的核算2020/5/1812借方—短期借款贷方+归还本金期初余额借入本金尚未归还的本金2020/5/1813（二）长期借款的核算“长期借款”账户不仅核算借款的本金，还包括利息等费用。—长期借款+归还的本金、利息借入的长期借款的本金、利息尚未偿还的长期借款的本金和利息此处的利息是一次还本付息的长期借款利息2020/5/1814一、供应过程的主要经济业务第二节供应过程的核算采购原料，核算材料采购成本结算货款2020/5/1815二、供应过程发生的主要结算方式钱货两清；先收货，后付款——应付账款、应付票据先付款，后收货——预付账款2020/5/1816三、供应过程核算应设置的主要账户1.在途物资2.原材料3.应付账款4.应付票据5.预付账款2020/5/18171.“在途物资”账户（资产类账户）用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。该账户的结构：借方+“在途物资”贷方—买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：在途材料成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。2020/5/18182.“原材料”账户（资产类账户）用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况。该账户的结构：借方+“原材料”贷方—已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户2020/5/18193.“应付账款”账户（负债类账户）用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。该账户的结构：借方—“应付账款”贷方+已偿还的已发生的应付应付购货款供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户。2020/5/18204.“应付票据”账户（负债类账户）用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方—“应付票据”贷方+已经支付的登记开出或承兑的汇票应付票据数额以及用承兑的汇票抵付货款的数额余额：尚未支付的应付票据数额2020/5/1821借方+“预付账款”贷方—供货单位以货物抵偿其预收款项向供货单位预付款借方余额表示尚未收到货物的部分贷方余额表示对方多发货物5.“预付账款”账户（资产账户）专门用来核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况的账户。2020/5/1822四、供应过程核算的账务处理（1）购买材料，货款已付借：在途物资贷：银行存款（2）购买材料，货款尚未支付借：在途物资贷：应付账款应付票据（开出商业汇票）（3）归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款2020/5/1823（4）支付购买材料时所发生的采购费用借：在途物资贷：库存现金银行存款（5）结转已验收入库材料的采购成本借：原材料贷：在途物资2020/5/1824例1、企业从A公司购进甲材料5吨，单价5000元，A公司代垫运费500元，以银行存款支付。借：在途物资——甲材料25500贷：银行存款25500五、核算举例2020/5/1825例2、从B公司购进乙材料1吨，取得普通发票，发票开列：单价20000元，B公司垫付运杂费100元，价款及垫付运杂费尚未支付。借：在途物资——乙材料20100贷：应付账款201002020/5/1826例3、从C公司购进甲材料10吨，账单发票开列：单价5000元，C公司垫付运杂费1000元。两项共计51000元。企业当即开出面额为51000元的商业汇票一张，抵付两款项。借：在途物资——甲材料51000贷：应付票据510002020/5/1827例4、按合同规定，企业以银行存款支付供应单位D公司的乙材料预付货款20000元。借：预付账款20000贷：银行存款200002020/5/1828例5、D公司按照合同规定发来乙材料2吨，账单发票开列：单价20000元，共计40000元，代垫运杂费200元，两项共计40200元，其中的20000元，企业以原预付账款抵付，其余部分以银行存款付讫。借：在途物资——乙材料40200贷：预付账款20000银行存款202002020/5/1829例6、接铁路货场通知，上述业务采购的各项材料已经到达。企业从货场将上述材料运回并验收入库，应付装卸搬运费1350元，乙材料整理检验费100元，两项费用共计1450元，以银行存款支付。借：在途物资1450贷：银行存款14502020/5/1830六、采购成本的计算计算期：按月计算方法：总成本=买价+采购费用单位成本=总成本/数量计算关键：共同采购费用的分摊2020/5/1831例7、分摊上述甲、乙材料的共同采购费用1350元。分配标准：重量费用分配率=1350/（15+3）=75甲材料应分摊的采购费用=15×75=1125元）乙材料应分摊的采购费用=3×75=225（元）2020/5/1832共同采购费用分配计算表分配对象共同费用重量分配率分配额甲材料15751125乙材料375225合计135018751350甲材料的采购费用=①500+③1000+⑧1125=2625（元）乙材料的采购费用=②100+⑤200+⑥100+⑧225=625（元）2020/5/1833材料采购成本计算表项目甲材料乙材料买价7500060000采购费用2625625总成本7762560625入库数量153单位成本517520208.33例8、分别计算甲材料和乙材料的采购成本，并做材料入库，结转采购成本的明细核算。2020/5/1834会计分录：借：原材料——甲材料77625——乙材料60625贷：在途物资1382502020/5/1835五、总结：供应过程核算流程在途物资银行存款原材料预付账款应付账款应付票据2020/5/1836第二节生产过程的核算生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工，把劳动对象加工成劳动产品。2020/5/1837一、生产过程发生的主要经济业务消耗材料结算支付职工工资提取福利费计提固定资产折旧支付各项管理费用结转制造费用结转完工入库产品的生产成本2020/5/1838二、生产过程核算应设置的主要账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用7.财务费用8.其他应收款2020/5/18391.“生产成本”账户（成本类账户）核算在产品生产过程中所发生的各种生产费用。该账户的结构：借方+生产成本贷方—发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。2020/5/18402.“制造费用”账户（成本类账户）核算在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。该账户的结构：+借方“制造费用”贷方—当期发生的结转记入产品各项制造费用生产成本的费用该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。2020/5/18413.“库存商品”账户（资产类账户）核算库存的各种产成品的实际成本。+借方“库存商品”贷方—已验收入库的产发出的产成品成品的实际成本的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。2020/5/18424.“应付职工薪酬”账户（负债类）核算应付给职工的薪酬总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴、福利费等。该账户结构：—借方应付职工薪酬贷方+本期内实际支付应付薪酬数额给职工的全部薪酬该账户分配后一般无余额2020/5/1843新的会计科目“应付职工薪酬”本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等设明细科目。2020/5/18445.“累计折旧”账户（资产类账户）主要核算企业提取的固定资产累计折旧数额。—借方累计折旧贷方+出售、报废等原因按月提取的固定减少固定资产已提资产折旧额取的累计折旧额余额：表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额2020/5/18456.“管理费用”账户（费用类账户）+管理费用—实际发生的管理费用期末结转到“本年利润”的数额主要核算行政管理部门为组织生产经营活动而发生的各项费用。2020/5/18467.“财务费用”账户（费用账户）主要核算为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。+财务费用—发生的财务费用期末结转到“本年利润”账户的数额2020/5/18478、“其他应收款”账户（资产类账户）核算除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。+其他应收款—发生的各种其他应收款收回的各种其他应收款企业尚未收回的其他应收款2020/5/1848三、生产过程核算的账务处理（一）材料费用核算（按用途分配）借：生产成本（生产产品）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政部门耗用）贷：原材料（二）工资及福利费的核算（1）分配结转工资费用借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（厂部管理人员）贷：应付职工薪酬（2）提取库存现金，并发放工资a.借：库存现金b.借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：库存现金2020/5/1849（3）按工资总额的14%计提本期的福利费及支付福利费A借：生产成本（生产工人）B借：应付职工薪酬制造费用（车间管理、技术人员）贷：库存现金管理费用（厂部管理人员）贷：应付职工薪酬（三）固定资产折旧的核算（按使用部门分配）借：制造费用（生产车间）管理费用（行政部门）贷：累计折旧（四）支付各项管理费用（如购置办公用品等）的核算借：管理费用贷：银行存款（或库存现金）2020/5/1850（五）制造费用的分配（期末）借：生产成本贷：制造费用（六）产成品成本的结转（期末）借：库存商品贷：生产成本2020/5/1851核算举例例1、企业从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产A、B两种产品和其它一般耗用。原材料领用汇总表项目甲材料乙材料丙材料合计制造A产品800024002000030400制造B产品800012001000019200车间一般耗用400010005000管理部门耗用400400合计20000400031000550002020/5/1852借：生产成本——A产品30400——B