2019年最新个人所得税培训讲义

《个人所得税法》及相关法规讲解个人所得税基础知识工资薪金所得个人所得税讲解全年一次性奖金个人所得税讲解企业年金征收个税政策讲解其他税目一、个人所得税法相关基础知识我国个人所得税特点：第一：目前，我国个人所得税实行分类（项）税制。纳税义务人兼有11个项目中所列的两项或者两项以上所得的，按项分别计算纳税。这里的“项”是指属于11个项目中的某一个项目。征税项目具体内容劳动所得工资、薪金工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴劳务报酬所得包括个人兼职所得稿酬所得作品以图书、报刊形式出版、发表生产经营所得个体工商户生产经营所得包括个人从事彩票代销业务的所得承包、承租经营所得资本所得特许权使用费所得包括将自己的作品原件、复印件拍卖利息、股息、红利国债利息、国家发行金融债券利息免税财产转让所得股票转让暂不征税；财产租赁所得其他所得偶然所得得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用其他所得提供担保获得的报酬等11个税目改革方向：由分类课征改为综合课征国外的方式是采用收入汇总的方法综合课征。理论上讲，综合课征的方法能够反映个人的纳税能力，而分类课征的方法却产生多处收入，多次扣除的方法，在纳税公平上出现问题。早在2019年，中共十六届三中全会便确定了个人所得税制的“综合与分类相结合”改革方向。2019年，这个改革方向还被写入了“十一五”规划。但令人遗憾的是，该项改革一直没有出现重大进展。党的十六届三中全会提出了建立综合与分类相结合税制的目标第二：确定收入的主体是个人。不能混淆本人与他人，不能将他人的收入当作了个人的应税收入。比如：独生子女补助、家属成员的副食品补贴、托儿补助费等就属于个人的家属或子女的，不属于个人的，就不应该缴纳个人所得税。国家税务总局在《2019年全国税收工作要点》中提及，“研究实行综合与分类相结合的个人所得税制度”2019年“两会”期间又有代表提议以家庭为单位征收个人所得税，这便是综合征税的一种形式。据了解，美国、法国、德国、日本等国均采用按家庭为单位征收个人所得税制的形式，按照不同家庭的经济状况和人口数量来确定征税的标准。以二个收入总额等同的家庭为例，甲家庭夫妻俩月收入分别是7000元、8000元，乙月收入15000元但只有一人工作。二个家庭收入相等，但在我国现行的个人所得税征收模式下，二个家庭的应税所得额分别为：8000元和11500元，分别应交的个人所得税缴纳（除3500元外，不考虑其他扣除项目）第三、税率设计上：累进税率与比例税率并存在工资薪金的税率设计上我国采用的是九级超额累进的方法，税率档次太多，计算比较复杂，税率档次太多，边际税率过大，可以适当减少税率的档次，减少边际税率，对于高收入者设计较高的税率和适应的档次。税率累进税率比例税率工资薪金生产经营所得7级超额累进税率5级超额累进税率其他征税项目，单一税率20%存款利息：2019.8.15—2019.10.95%；2019.10.9后暂免；个人出租房屋：2019.1.1起，10%；劳务报酬一次收入畸高，加成征收；级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505个人所得税税率表（7级税率。2019年6月30日通过，9月1日起实施）2019年个人所得税新税率表（适用工资、薪金）4、征收方式上。我国采用源泉扣缴和主动申报的方式，税务部门对于纳税人的收入来源没有相应的监督机制，扣缴义务人没有依法进行代扣代缴的现象大量存在，税务机关处于被动的境地，公民主动申报的积极性小。美国的方式是采用源泉扣缴和交叉稽核的方式，通过税款预缴，年底进行收入申报，税款结清，并采用先进的收入征集系统对纳税人的收入申报进行审核，基本上可以排除逃税的现象。个人所得税是世界上最复杂的税种之一，特别是现代个人所得税制，对相关征管条件和配套措施都有很高要求，其中包括储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据计算机处理等。如个人金融资产、房地产以及汽车等重要消费品也实行实名登记制度自个人所得税制在1980年建立，30年来鲜有重大变革。总原则：保护低收入者，适当照顾中等收入者，重点调节高收入者：量能负担原则《凤凰周刊》2019年第18期世界银行的最新报告显示：在美国5％的人口掌握了60％的财富，而在中国，1％的家庭掌握了41％的财富，中国的财富集中度远远超过美国，成为全球两极分化最严重的国家之一。人民日报：收入分配改革“提低、扩中，调高”－“高”调不下来，成了“压中”，中等收入群体萎缩其他反应：“仅仅提高个税起征点还远远不够。现在的个人所得税是工资税，炒股票的人反而不交税，劳动的人反而要交税，这有悖于社会公平”新税法修订的主要内容工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月调整工薪所得税率结构：将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级将最低的一档税率由5%降为3%取消了15%和40%两档税率延长了申报时间。申报时间由次月七日内改为次月十五日内。一、工资、薪金所得通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者(工人)的收人称为工资，即所谓“蓝领阶层”所得；而将从事社会公职或管理活动的劳动者(公职人员)的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得。但实际立法过程中，各国都从简便易行的角度考虑，将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得税（一）一般计算公式（含税工资、薪金所得）①应纳税所得额＝月工资、薪金所得－免税项目－3500（费用扣除标准）②应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数就这点工资，还让我交税，我容易吗？基本步骤：①每月取得工资收入后，先减去免税所得（如个人承担的“五险一金”）②再减去费用扣除额3500元/月，为应纳税所得额；③按3%至45%的七级超额累进税率计算缴纳个人例1：某职工赵某2019年11月工资收入7100元，应扣除个人负担的“三险一金”600元，试计算赵经理11月应缴纳的个人所得税？解答：分别按较复杂的分级计算方法和简易速算方法计算进行比较。①分级计算方法：应纳税所得额＝7100-3500－600＝3000（元）第一级：1500×3％＝45（元）第二级：(3000-1500）×10％＝150（元）应纳税额＝45+150＝195（元）②简易速算方法：应纳税额＝3000×10％-105＝300－109＝195（元）分析：分级计算和速算两种计算方法，结果是一样的，但分级计算较为复杂、易错；速算方法简单、快捷、正确率高。为提高工作效率，通常采用简易速算方法计算个人所得税。就这点税？有关说明：1、工资、薪金所得的具体内容（1）基本工资、工龄工资、职务工资；（2）各种补贴、津贴；（3）奖金、数月奖金、年终加薪、劳动分红等；（4）与任职相关的其他所得。2、准予税前扣除的不征税项目（部分）（1）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额；（2）差旅费补助、误餐补助；此项指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确定需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准发给的误餐费。特别提请注意：①误餐补助不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴；②境内出差补贴要有标准；③以包干形式发放差旅费补助的，则应以包干全额的30%作为差旅费用，其余70％则应合并当月工资、薪金所得计税。特别提示！（4）政府特殊津贴；（5）中国科学院、中国工程院院士津贴；（6）按照国家规定发给老干部的保姆费（护理费）；（7）企事业单位、国家机关、社会团体从提留的福利费或工会经费中支付给个人的临时性的生活困难补助；（8）按规定从个人工资中提取的住房公积金、医疗保险金、基本养老金和失业保险金；（9）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（10）国债利息和国家发行的金融债券利息；（11）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（12）福利费、抚恤金、救济金；（13）保险赔款；（14）军人的转业费、复员费；（15）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。关注：工资薪金收入形式个人取得的所得，只要是与任职或者受雇有关，不管其单位的资金开支渠道是以现金、实物、有价证券或其他支付形式（比如奖励旅游、购买商业性补充养老保险等）支付的，都是工资、薪金所得的征税范围。3、暂免征收个人所得税的项目（部分）（1）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；（2）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；（3）个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。4、关于公务费用扣除单位的员工因公务用车改革而发生的标准内的公务费用，凭真实、合法的票据在应纳税所得额中扣除。不同地区有不同规定如：大连市公务用车费用每人每月不得超过2,700元通讯公务费用每人每月不得超过当月实际发生通讯费用的80%，且仅限一人一号5、个人捐赠支出扣除个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。特殊问题一：全年一次性奖金的个税——“老算法，新税率”“老算法”A:全年一次性奖金除以12个月的商数据以确定适用税率和速算扣除数B:应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数特别提醒在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办法执行。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。“新税率”9月1日（含）以后当月实际取得的全年一次性奖金，应适用修改后的新个人所得税法规定的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。具体计算方法一、如果2019年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于3500元，应将全年一次性奖金与当月工资薪金所得合并，减除3500的余额，除以12，其商数按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表，确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金+当月工薪所得-3500）×适用税率-速算扣除数二、如果2019年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）3500元，应将全年一次性奖金除以12，以其商数按新个税法确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数举例：某公司职员朱先生2019年12月取得工资、薪金所得4500元，当月又取得全年一次性奖金收入30000元。其当月工资、薪金所得应纳个人所得税修改前工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-2000）×15%-125=250修改后工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-3500）×3%=30由此可见，个人所得税法修改后，朱先生工资、薪金所得少缴个人所得税220元（250-30=220）。其全年一次性奖金应纳个人所得税修改前，朱先生当月工资薪金所得4500元高于2000元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改前的老个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为15%，125。应纳税额=30000×15%-125=4375元修改后，依然采用老算法，朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数