第十二章--财务会计报告

第十二章财务报表列报学习目标●财务报表的概念●财务报表的分类●主要财务报表的编制方法●财务报表之间的勾稽关系●财务报表附注第一节财务报表列报概述一、财务报表的概念及种类（一）财务报表的概念财务报表是会计人员根据日常核算资料归集、加工、汇总而形成，用以综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等信息的文件。（二）财务报表的组成内容及分类1.按编报期间分：年度、中期报表2.按编制主体分：个别、综合报表二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。2.应以企业的持续经营作为列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础。★《企业会计准则》规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。3.应遵循重要性要求项目是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准有：重要性在项目列报中的体现(1)性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必须在资产负债表上单独列报。(2)性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原材料、低值易耗品在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此在资产负债表上可合并为“存货”项目列报等。4.应遵循一致性要求即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。会计主体持续经营123456789101112寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性★是由会计信息质量要求的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。5.项目金额间不得相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。6.应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。7.应说明报告期间企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬（略）（略）表首正表编报企业名称资产负债表日货币名称和单位8.财务报表表首的列报要求第二节利润表一、利润表的概念◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。◆利润表的格式根据“收入－费用＝利润”会计等式原理设计。二、利润表的作用1.可以反映企业生产经营的收益及成本耗费等情况2.可以反映企业产经营的成果（净利润或净亏损）3.通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力三、一般企业利润表的格式与列报方法（一）格式按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式见教材P.267（或下页图示）2.多步式（常用格式）见教材P.270（或下两页图示）（二）内容★各种格式的利润表所反映的共同内容1.企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用；2.各种利润指标及其计算方法。多步式利润表中包含以下利润指标：（1）营业利润（2）利润总额（3）净利润（三）利润表的编制方法1.“本期金额”、“本年累计金额”(一般了解)和“上期金额”的填列方法（1）“本期金额”的基本填列方法①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。（2）“本年累计金额”填列方法(了解)★06新准则为“上期金额”★反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。（3）“上期金额”的基本填列方法★“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份等。★根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。★同时列示比较数据指标的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策一、资产负债表概述1.资产负债表的概念◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。◆根据“资产=负债+所有者权益”或者“资产-负债=所有者权益”会计等式◆按照一定的标准和一定顺序将企业资产、负债、所有者权益各项目予以排列进行编制第三节资产负债表2.资产负债表的作用●反映企业某一特定日期资产总额及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。●反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。●反映企业某一特定日期所有者权益情况，表明投资者投资在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况。●提供财务分析的所需资料。可利用该表提供的数据计算资产负债率等比率，了解企业偿债能力等。【例】某企业2007年年末的资产负债率资产负债率负债总额资产总额＝×100%资产负债率16320004404000＝×100%＝37.05%计算结果表明：该企业具有一定的偿债能力。3.资产负债表列报的总体要求●按照资产、负债、所有者权益三大类别列报●资产和负债按流动性列报●列报相关的合计、总计项目二、一般企业资产负债表的格式与列报方法（一）资产负债表的格式一般企业资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。见教材表12—4和表12—6（二）编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应的调整。2.“期末余额”的填列方法：★“期末余额”—月末、季末、年末等的数字。资产负债表中“期末余额”的基本填列方法有以下六种（见下面各页图示）：(1)根据总账账户期末借方余额直接填列(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列（4）根据若干总账账户期末余额计算填列（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。【例1】“应收账款”和“预收账款”项目。（见教材表12－5和表12－6）【例2】“应付账款”和“预付账款”项目。（见教材表12－5和表12－6）(6)根据本表有关数字计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数一、现金流量表的概念●现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。二、现金流量表的作用◆提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息◆便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等◆据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。第四节现金流量表三、现金流量及其分类（一）现金及现金流量的概念●“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。●现金流量在一定会计期间内，企业现金流入和流出的金额。（二）现金流量的分类根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类（前四项）：▲经营活动产生的现金流量▲投资活动产生的现金流量▲筹资活动产生的现金流量四、现金流量表的基本格式现金流量表属于年报，由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式见表12－7。简表见下：现金流量表会企03表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（略）购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金（略）购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金（略）偿还债务支付的现金（略）项目本期金额上期金额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表续表五、现金流量表编制基础及其披露（一）现金流量表的编制基础●以收付实现制为基础编制。（二）现金流量表的披露1.采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。2.当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息。3.现金和现金等价物的详细情况信息。一、所有者权益变动表的概念●所有者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。二、所有者权益变动表的作用▲可以提供企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）各项目的增加、减少及余额的情况；▲利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。第五节所有者权益变动表的编制第六节财务报表之间的勾稽关系一、财务报表之间勾稽关系的概念●是指各主要财务报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的关系。二、财务报表之间勾稽关系的内容（一）资产负债表与利润表（二）资产负债表与所有者权益变动表（三）资产负债表、利润表与现金流量表（一）资产负债表与利润表◆利润表中的净利润是所有者权益的一个组成部分，在资产负债表中以留存收益等形式呈现，做为资产负债表的一个投入量。◆资产负债表将各个会计期间的经营成果联结在一起，它是两个会计期间利润表之间的桥梁。（二）资产负债表、利润表与所有者权益变动表◆“利润表”编制的正确与否会直接影响到“所有者权益变动表”中的“未分配利润”项目。◆年末时，“资产负债表”中的“未分配利润”项目主要来源于“所有者权益变动表”中的“未分配利润”项目。（三）资产负债表与现金流量表现金流量表是应计制（收付实现制）报表——是对资产负债表和利润表的补充，通过对计入现金流量中的应计制数据的分解和调整，能够提供更新、更有用的信息。1.在现金流量表的编制基础不包括现金等价物的情况下，年末资产负债表中“货币资金”的年末数与年初数之差必须与现金流量表正表中的“现金及现金等价物净增加额”相等。2.现金流量表中的“投资活动现金净流量”主要是指企业长期资产增减变动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表中的“固定资产”和“无形资产”等长期资产项目及相关账户资料来反映；筹资活动是指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活动所引起的现金流量的增减变动，它主要依据资产负债表中的“银行借款”和“应付账款”等负债项目来反映。第七节财务报表附注一、财务报表附注的含义●是财务报表不可