第十四章-政府补助(新准则).ppt

第十四章政府补助（新准则）1谢谢阅读2019-11-27近六年考试情况2013年201420152016单选题1题1分1题1分1题1分-多选题----判断题1题1分1题1分-1题1分综合题----合计2题2分2题2分1题1分1题1分2谢谢阅读2019-11-27近六年考情2017年卷一2017年卷二2018年卷一2018年卷二单选题-1题1.5分--多选题---1题2分判断题1题1分1题1分-1题1分计算题--1题12分-合计1题1分2题2.5分1题12分2题3分3谢谢阅读2019-11-27本章内容结构政府补助第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理（重点）4谢谢阅读2019-11-27第一节政府补助概述•一、政府补助的定义及其特征•⒈政府补助的特征•政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。5谢谢阅读2019-11-27•二、政府补助的类型政府补助与资产相关政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（固定资产、无形资产等）与收益相关政府补助企业取得与资产相关政府补助以外的政府补助。（用以弥补企业的费用、损失的补助。6谢谢阅读2019-11-27•政府补助的内容•1.包括：•财政拨款•财政贴息•税收返还（先征后返、先征后退、即征即退）•无偿划拨非货币性资产•直接将钱或物无偿的交给企业才算政府补助7谢谢阅读2019-11-27•2.不包括：•政府作为企业所有者投入的资本•政府以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付的对价•直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额•增值税出口退税。（本质上是退还企业垫付的税款，所•以不属于政府补助）8谢谢阅读2019-11-27【多选题】下列情况中，属于政府补助的有（）。A.增值税的出口退税B.财政拨款C.先征后返的税金D.即征即退的税金E.行政划拨的土地使用权F.政府与企业间的债务豁免【答案】BCDE【解析】行政划拨属于无偿的，所以选E；债务豁免是少还钱，而不是直接收到政府的钱，所以不选F。9谢谢阅读2019-11-27•【例】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5000万元。•对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲公司产品对价的组成部分。可见，甲企业收到的补贴资金5000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。10谢谢阅读2019-11-27政府补助的类型政府补助与资产相关政府补助企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（固定资产、无形资产等）与收益相关政府补助企业取得与资产相关政府补助以外的政府补助。（用以弥补企业的费用、损失的补助。11谢谢阅读2019-11-27•▲与资产相关的政府补助的处理：•一、总额法：利得1.收到补助款时2.期末3.处置时借：银行存款贷：递延收益借：递延收益贷：营业外收入/其他收益借：递延收益贷：营业外收入资产1.购入资产时2.期末3.处置时借：固定资产等贷：银行存款借：管理费用/制造费用等贷：累计折旧借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产二、政府补助的会计处理12谢谢阅读2019-11-27•二、净额法：利得1.收到补助款时2.期末3.处置时借：银行存款贷：递延收益无账务处理无账务处理资产1.购入资产时2.期末3.处置时借：固定资产等贷：银行存款借：递延收益（全额）贷：固定资产借：管理费用/制造费用等贷：累计折旧借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产13谢谢阅读2019-11-27•1.如果公允价值不能可靠取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。•2.递延收益分配起点为相关资产可供使用时，对于应计提折旧或摊销的长期资产，起点为开始计提折旧或摊销的时点；•3.递延收益分配终点为资产使用寿命结束或被处置时。相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益（17年重新表述）。•4.总额法和净额法两种方法任选一种，不得随意变更。14谢谢阅读2019-11-27•▲与收益相关的政府补助的处理：•分为：•（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失。•（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的.•（3）已计入损益的政府补助需要退回.•15谢谢阅读2019-11-27•一、与资产相关的政府补助•【例】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（假定不考虑其他因素）16谢谢阅读2019-11-27一、总额法下的处理：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：•借：银行存款210•贷：递延收益210（2）20×1年4月30日购入设备：•借：固定资产480•贷：银行存款480•17谢谢阅读2019-11-27（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧（月度）（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用，属于日常活动）：借：制造费用4（480÷10÷12）贷：累计折旧4②分摊递延收益（月末）：借：递延收益1.75（210÷10÷12）贷：其他收益1.75•18谢谢阅读2019-11-27（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理96累计折旧384（4×96）贷：固定资产480借：银行存款120贷：固定资产清理96营业外收入24②转销递延收益余额：借：递延收益42（210-1.75×96）贷：营业外收入42（20×1年5月份开始折旧和摊销，20×9年5月份最后一次折旧和摊销，正好8年，共96个月）19谢谢阅读2019-11-27二、净额法下的处理：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：•借：银行存款210•贷：递延收益210（2）20×1年4月30日购入设备：•借：固定资产480•贷：银行存款480•借：递延收益210•贷：固定资产210•20谢谢阅读2019-11-27（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧（月度）：借：制造费用2.25（（480-210）÷10÷12）贷：累计折旧2.25（4）20×9年4月出售设备：借：固定资产清理54累计折旧216贷：固定资产270借：银行存款120贷：固定资产清理54营业外收入6621谢谢阅读2019-11-27•二、与收益相关的政府补助•（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失：•【例】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2×14年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。22谢谢阅读2019-11-27•甲企业选择将该政府补助冲减管理费用，其账务处理如下：•①2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金，客观情况表明甲企业在未来10年内离开该地区的可能性很小•借：银行存款10000000•贷：递延收益10000000•②2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金发放高管资金时：•借：递延收益4000000•贷：管理费用4000000（冲减高管薪酬费用）•借：递延收益3000000•贷：管理费用3000000•借：递延收益3000000•贷：管理费用300000023谢谢阅读2019-11-27•对上例的补充：•（1）本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。如果暂时无法确定甲企业能否满足政府补助所附条件（即在未来10年内不得离开该地区），则应当将收到的补助资金先计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业其能够满足政府补助所附条件后再转入“递延收益”科目。•（2）如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。（上页例题中的做法）24谢谢阅读2019-11-27•（2）补偿企业已经发生的支出：•【例】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实际即征即退。乙企业2*17年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。•由于软件企业即征即退增值税属于与企业日常经营活动密切相关的补助。乙企业2*17年8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：•借：其他应收款100000•贷：其他收益10000025谢谢阅读2019-11-27•【例】丙企业2×15年11月遭受重大自然灾害，并与2×15年12月20日收到了政府补助资金200万元。•2×15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：•借：银行存款2000000•贷：营业外收入2000000（非日常活动）26谢谢阅读2019-11-27•（3）已计入损益的政府补助需要退回：•已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。27谢谢阅读2019-11-27•【例】甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企业在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。28谢谢阅读2019-11-27•假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区的可能性很小，甲企业应当在收到补贴资金时计入“递延收益”科目，由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每多留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年内补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以甲企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。29谢谢阅读2019-11-27•【解答】•甲企业的账务处理如下：•（1）2×15年1月3日甲企业实际收到补贴资金：•借：银行存款3000000•贷：递延收益3000000•（2）2×15年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转入当期损益：•借：递延收益60