变动成本法与完全成本法在企业中的应用及比较

变动成本法与完全成本法在企业中的应用及比较摘要在不同的决策过程中，企业决策者需要不同的成本信息，因而在管理会计中就出现了许多种成本的分类方式，当然也随之出现了多种众多的成本核算方式。但是当下企业使用频率最大的成本核算方式是变动成本法和完全成本法。虽然在过去，在会计核算方式中，完全成本方法中一直处于主导地位，但由于世界经济一体化进程的加速，企业对成本核算的需求在日益增长，然而完全成本法已经不能再满足企业的需求，因而变动成本法的应用性越来越广泛。笔者重点分析了两种结算方式各自的核算特点、区别以及优缺点的研究，探索这两种方法在企业中的应用，并对这两种不同的核算方法进行比较，得出哪种成本核算方法对企业更有利。最后得出的结论是，将变动成本法与完全成本法结合应用的方式更加合理，既能避免重复核算，又能满足企业内部经营管理和对外提供报表的需求。结合制能降低会计成本，对企业更有利，更能使企业利益最大化。关键词：变动成本法；完全成本法；优缺点；制造费用；结合制AnalysisontheVariableCostingandFullCostinginEnterpriseApplicationandComparisonAbstractEnterprisemanagersinthedifferentdecision-makingprocessneedofdifferentcostinformation,sotherehavebeenmanycostmanagementaccountingclassification,accompanyingavarietyofcostingmethods.Amongeachenterprisecostaccounting,thefullcostmethodandthevariablecostmethodaretwokindsofmainmethods.Althoughthefullcostmethodhasbeenintheleadingpositioninenterprisecostaccounting,asintheperfectionofmarketeconomy,withtheacceleratingprocessofeconomicintegrationintheworld,thefullcostmethodhasbeenunabletomeetthegrowingneedsofenterprise.Asaresult,thevariablecostingmethodisincreasinglybeingusedwidely.Basedontherespectivefeaturesandthedifferencesoffullcostingandvariablecosting,andthestudyofadvantagesanddisadvantagesofthem,wewillexploretheapplicationofthetwomethodsintheenterpriseinthisarticle,andcomparethetwodifferentmethodsofaccounting.Ourtargetistodrawaconclusionwhichaccountingmethodismoreadvantageous.Intheend,thearticlecomestoaconclusionthat:thewaycombinedvariablecostmethodwithfullcostmethodismorereasonable.Thismethodcannotonlyavoidduplicateaccounts,butalsomeettheneedsofenterpriseinternalmanagementandprovidingreports.Combinedsystemcanreduceaccountingcosts,andcompaniestomaximizethebenefits.Itisbetterfortheenterprise.Keywords:variablecostmethod;fullcostmethod;advantagesanddisadvantages;manufacturingcosts;combinedsystem1完全成本法认为，与生产成本相关的费用，以及原料成本，人工成本以及制造成本，都应该记录在内。并且这一费用也应作为产品成本并从产品销售收入得到补偿。然而，在2008年爆发全球经济危机之后，我国企业经济受到了巨大威胁。随着经济科学的飞速发展，市场经济竞争愈演愈烈，成本核算作为企业的生命线，也开始备受关注，成本优势成为企业在市场上站稳脚跟的立足点。随着生产技术的革新以及资本资产结构的变化，固定成本的比重在逐渐上升，因此完全成本法已经不能再满足于企业降低成本的要求，其提供的会计资料难以满足企业控制和分析的基本需要，提供的基础数据也不能帮助企业对未来情况展开预测，而变动成本法能够随时掌控成本的变化，使成本有了很大优势，所以这种成本核算方法有了更广阔的发展空间。随着时代的发展和进步，将会出现越来越多的相关成本记录方式，而这些方式将会为企业提供更好的成本核算方式，但是实际上，没有任何一个方式是不存在任何缺点的，基于任何方法都不能尽善尽美，虽然变动成本法克服了完全成本法在一定方面的缺陷和不足，但是变动成本法也有自身许多局限性，因此本文致力于从客观角度详细介绍完全成本法和变动成本法，并对这两种方法在企业中的应用做出比较，并探索如何将两者结合应用从而解决企业的当前在成本核算过程中遇到的问题。1.完全成本法与变动成本法的基本概念1.1完全成本法的概念及运用完全成本法亦称“吸收成本法”，这种成本核算方法是把一定时期发生的直接材料成本以及人工费用和运输费用等都记录在内，记录的内容还包括固定制造费用等内容。其中，制造费用不仅有固定的制造费用，又包含变动制造费用，因此产品的直接成本和间接成本都计算在内。在完全成本法下，固定制造费用不作为期间费用处理，而是分摊到产成品和在产品中去。在我国，会计信息必须符合会计制度下“公认会计准则”的要求，并以其为依据进行业务处理。因此在提供会计信息时，会计人员必须要遵循配比原则和权责发生制，并且企业占据的成本与企业获得的收入是正相关的，企业的管理人员可以借此获得真实可靠并易于理解的会计信息。会计人员的行为习惯和一贯做法还是会运用完全成本法将固定制造费用在期末存货和已销产品中进行分配，不可能突然改变。基于以上所述，完全成本法仍为现代企业成本核算方法的主要方法，是不可能由变动成本法完全替代的。但是因为在完全成本法下，企业的产量波动受经营利润的影响非常严重。当产量增幅很大时，单位产品的成本降低，这会导致即使销量不变甚至下降时，反映在利润表中的利润也会增加，这就提供了错误的会计信息，容易导致信息使用者和管理者做出错误的决策。而变动成本法就不会出现以上所述的问题，并且符合企业以销定产的观念，因此变动成本法正逐渐被各个企业广泛接受。1.2变动成本法的概念及运用2变动成本法，亦称“直接成本法”。这种方法以成本性态分析为前提条件，企业产品的直接生产成本一般仅有人工成本，材料损耗成本以及变动制造费用成本。企业的期间成本主要是非生产成本和固定制造费用。而企业的损益也是企业技术成本的一种基本的核算方法。因其克服了完全成本法可能导致错误决策的缺陷，更能提供准确而有效的会计信息，为企业内部的经营管理做出了突出贡献，所以更被企业管理者广泛接受。虽然变动成本法具有以上很多的优点和特性，相比于成本处理方式，在固定制造费用具有更多的优势和特点，使变动成本法在企业成本核算方法中更能掌握主动权，具有广阔的成长空间，并且其克服了完全成本法可能导致错误决策的缺陷。但是其同样有许多局限性，例如变动成本法下的产品观念不符合会计制度的要求，分解混合成本的工作量非常大，而且该方法提供的会计信息不符合企业对外提供财务报告的要求。同时，当前会计人员的学习水平和业务能力还不是特别完善，完全使用变动成本法进行成本核算是一个巨大的挑战，需要慢慢学习和改进。因此，基于前述的种种因素，虽然变动成本法已经逐渐被企业经营管理者广泛接受，但照我国目前的实际情况来看，大部分企业仍然在运用完全成本法。综上所述，完全成本法立刻全部被变动成本法所替代是不现实的，这条路任重而道远。我们需要慢慢学习，慢慢摸索，逐步改进，努力探索出对企业最有利的成本核算方法2.完全成本法与变动成本法的比较2.1应用的前提条件和应用对象不同首先，这两种方法对成本的分类方式就很迥异。变动成本法以成本形态分析分类作为前提条件，并且将变动成本与固定成本分开计量和记录，所有的固定成本都不会因为业务量的变动而变动的那部分成本，如办公费和房屋租金等。变动成本是指在一定前提下，相应成本根据企业业务和销售经营数量发生变动而产生的成本类型，比如产品生产制造费用和人工费用，以及包装费等。而完全成本法与变动法成本的记录方式不同。在此方法中，成本发生的原因成为产品分类的依据，成本被划分为非生产成本和生产成本两大类。其中，生产成本就是与企业所有经营内容相对应的成本和费用，比如原料成本，人工成本等。非生产成本是企业生产之外的成本，指的是生产之外的费用，其直接计入当期损益，包括财务费用、管理费用和销售费用。变动成本法主要是为企业内部管理者提供信息，而完全成本法能满足企业对外提供财务报告的需要，使管理者能更好的进行预测与决策。显而易见，两者的作用有很大不同。2.2产品成本和期间成本的构成不同下面我们将从下图来看两者成本构成的区别:3完全成本法变动成本法生产材料直接生产员工产品成本产品成本变动制造费用固定制造费用期间费用销售费用期间费用管理费用图2-1为了更直观的解释说明两种成本计算方法产品成本与期间成本构成之间的差异，我们将通过以下实例来分析。例：保定鸿星科技有限公司20X7年只产销了一种产品，产量1000件，销量850件，期初存货为0，销售单价60元，其成本明细如下：变动制造费用2500元直接材料3000元直接人工3500元固定制造费用3500元变动销售及管理费用2000元固定销售及管理费用2600元解：完全成本法：产品成本合计=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用=3000+3500+2500+3500=12500(元)单位产品成本=12500/1000=12.5(元)期间成本=变动销售及管理费用+固定销售及管理费用=2000+2600=4600(元)变动成本法：产品成本合计=直接材料+直接人工+变动制造费用=3000+3500+25004=9000(元)单位产品成本=9000/1000=9(元)期间成本=固定制造费用+变动销售及管理费用+固定销售及管理费用=3500+2000+2600=8100(元)由以上计算结果可以清楚表明，采用完全成本法计算的单位产品成本比按变动成本法计算的单位产品成本多了3.5元，就是由于前者每件产品都“吸收”了固定制造费用3.5元导致。2.3存货成本与已销产品成本水平不同通过以上所述我们可以知道变动成本法和完全成本法下产品成本构成内容不同，所以在产品和产成品的成本构成内容也不会相同。当期的产品成本主要是存货以及销货的成本。当期末存货量不为0时，完全成本法下，一部分固定性制造费用，会在存货中进行储存进而延迟到下一期，作为已销产品的成本会被计入当期损益中，因此，各个会计期间产生的固定制造费用，要在产成品和在产品之间进行分配。而在变动成本法下的固定制造费用，会作为期间费用直接全部计入当期损益和利润表中，不需要再次进行分配。因此，两种成本的计算方法，对于固定制造费用的不同处理方式，会造成两方的期末存货成本与已销产品成本水平不同。2.4损益计算模式不同变动成本，包括变动生产成本和变动非生产成本，两者的差值就是贡献毛益。差就是。固定成本的全额可作为期间成本，它主要包括固定非生产成本和固定生产成本全部从贡献毛益中进行扣减之后，就可求出税前净