增值税核算课件

第七节、应交税费应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税费。增值税消费税营业税资源税所得税土地增值税城市维护建设税房产税土地使用税车船使用税个人所得税教育费附加一、应交增值税1.增值税的概念增值税，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。2.增值税的纳税人及其分类一般纳税人增值税纳税人小规模纳税人凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为100万元，商业为180万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人,会计核算健全的经申请。增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。3.增值税的特点•实行价外计税•按增值环节计税•按增值额计税•特别重视专用发票的取得和使用4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算应纳增值税额=当期销项税额－当期可抵扣的进项税额纳税人当期应税销售额当期销项税额=×增值税税率纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。基本税率17%;低税率13%;零税率计算公式当期进项税额其他准予抵扣的进项税额纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额一般纳税人购进免税农产品，可按买价10%的扣除率计算的进项税额；一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，可根据运费结算单据所列金额的7%扣除率计算的进项税额。1、账户设置37、应交税费应交税费的减少实际计算应交税额应交税费的增加1、种类：负债类2、内容：该账户用来核算企业的应交税费的增加、减少及结余等情况3、方向：4、明细账设置：按照应交税费的种类设未交的应交税额多交的应交税额5、应交税费的核算（一）应交增值税37-1应交税费——应交增值税进项税额减免税款已缴税金出口抵减内销产品应税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税企业尚未抵扣的增值税37-1、应交税费——应交增值税已交税金转出多交增值税月末尚未抵扣的进项税额进项税额转出未交增值税销项税额进项税额转出37-2、应交税费——未交增值税月末转入多交的增值税月末转入未交的增值税月末多交的增值税月末未交的增值税缴纳上月未交的增值税1、种类：负债类2、内容：该账户用来核算企业的应交税费的增加、减少及结余等情况3、方向：4、明细账设置：按照应交税费的种类设（一）应交增值税-进项税业务流程1.采购物资应交税费——应交增值税（进项税额）材料采购（生产成本、管理费用、原材料）应付账款应付票据银行存款业务流程1.采购物资【例】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，增值税5100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。业务举例应交税费——应交增值税（进项税额）材料采购银行存款35100510030000会计分录借：材料采购——甲材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100【例】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，增值税5100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。业务举例业务流程2.接受投资转入的物资应交税费——应交增值税（进项税额）原材料实收资本（股本）资本公积业务流程2.接受投资转入的物资业务举例【例】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800000元，增值税额为136000元，中日公司取得合安公司1.1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为80000000元。应交税费——应交增值税（进项税额）原材料实收资本资本公积88000056000136000800000会计分录2.接受投资转入的物资借：原材料——乙材料800000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：实收资本880000资本公积——资本溢价56000业务举例【例】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800000元，增值税额为136000元，中日公司取得合安公司1.1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为88000000元。业务流程3.接受应税劳务应交税费——应交增值税（进项税额）生产成本、委托加工物资、管理费用应付账款银行存款业务流程3.接受应税劳务业务举例【例】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费4680元，专用发票上注明修理费为4000元，增值税为680元。应交税费——应交增值税（进项税额）管理费用银行存款68040004680会计分录3.接受应税劳务借：管理费用4000应交税费——应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4680业务举例【例】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费4680元，专用发票上注明修理费为4000元，增值税为680元。业务流程4.购进免税农业产品应交税费——应交增值税（进项税额）材料采购库存商品银行存款应付账款4.购进免税农业产品业务举例【例】合安公司收购免税农产品一批，以银行存款支付价款100000元，农业产品已验收入库。借：库存商品——X商品90000应交税费——应交增值税（进项税额）10000贷：银行存款100000会计分录业务流程5.销售货物或提供应税劳务应交税费——应交增值税（销项税额）应收账款应收票据银行存款主营业务收入其他业务收入业务流程5.销售货物或提供应税劳务业务举例【例】合安公司向夏康公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为70000元，增值税额为11900元，A产品已发出，价、税款尚未收到。应交税费——应交增值税（销项税额）应收账款主营业务收入819001190070000会计分录5.销售货物或提供应税劳务借：应收账款——夏康公司81900贷：主营业务收入70000应交税费——应交增值税（销项税额）11900业务举例【例】合安公司向夏康公司销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款为70000元，增值税额为11900元，A产品已发出，价、税款尚未收到。6.视同销售视同销售，是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等行为。该行为实际上不是一种销售行为，企业不会由此而取得销售收入。因此，会计核算中不作为销售处理，按成本转账，但按税法规定需要开具增值税专用发票，需要计算交纳增值税，记入“销项税额”专栏。业务流程6.视同销售应交税费——应交增值税（销项税额）长期股权投资应付职工薪酬营业外支出库存商品业务流程6.视同销售业务举例【例】合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资，双方商定按成本作价。该批丙产品的成本为250000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。应交税费——应交增值税（销项税额）长期股权投资51000库存商品250000301000会计分录6.视同销售借：长期股权投资——秋实公司301000贷：库存商品——丙产品250000应交税费——应交增值税（销项税额）51000业务举例【例】合安公司将自产的一批丙产品向秋实公司进行投资，双方商定按成本作价。该批丙产品的成本为250000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。7.购进货物改变用途购进货物改变用途，是指购进货物以后用于不得抵扣进项税额项目的（如生活福利设施等），以及购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失的情况。对于这种情况，其进项税额应相应转入有关账户，借记“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等账户。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬17001000011700待处理财产损溢业务流程7.购进货物改变用途业务举例【例】合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料10000元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为17%。原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬17001000011700会计分录7.购进货物改变用途借：应付职工薪酬11700贷：原材料——甲材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700业务举例【例】合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料10000元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为17%。山东省轻工工程学校李静增值税的核算（二）——增值税的计算与账务处理一、增值税的纳税人分为几种？一般纳税人小规模纳税人按照企业规模及会计核算的健全程度分类复习:37-1、应交税费——应交增值税已交税金转出多交增值税月末尚未抵扣的进项税额进项税额转出未交增值税销项税额进项税额转出二、复习账户二、应交税费的核算（一）应交增值税应交税费——应交增值税进项税额减免税款已缴税金出口抵减内销产品应税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出多交增值税企业尚未抵扣的增值税37-2、应交税费——未交增值税月末转入多交的增值税月末转入未交的增值税月末多交的增值税月末未交的增值税缴纳上月未交的增值税案例：1、3日，开出转账支票从东风厂购入甲材料1000千克，单价200元，验收入库。附件1－附件42、4日，行政科报销办公用品购置费3000元，付现金。直接由行政科领用。附件5－73、5日，销售产品一批给大港公司，用转账支票代垫运杂费20000元，收到银行汇票存入银行。附件8－114、7日，将甲材料50千克作为用于集体福利。附件125、10日，自营的在建工程领用产品2000千克。成本8000元。附件13忆一忆进项税额进项税额销项税额销项税额进项税额转出二、案例案例：1、3日，开出转账支票从东风厂购入甲材料1000千克，单价200元，验收入库。附件1－附件42、4日，行政科报销办公用品购置费3000元，付现金。直接由行政科领用。附件5－73、5日，销售产品一批给大港公司，用转账支票代垫运杂费20000元，收到银行汇票存入银行。附件8－114、7日，自营的在建工程领用甲材料50千克。附件125、10日，自营的在建工程领用产品2000千克。附件136、30日，缴纳本月增值税120000元附件147、30日，缴纳上月应缴纳的增值税10000元。附件158、30日，将月末尚未缴纳的增值税额转出。进项税额进项税额销项税额销项税额进项税额转出新课：想一想：企业应交多少增值税呢？该如何进行账务处理呢？1、本月应缴纳的增值税额＝销项税额－可抵扣的进项税额2、可抵扣的进项税额＝进项税额－进项税额转出＝34000＋510－1700＝32810元＝170000＋1700－32810＝138890元一、增值税计算公式一:算一算公式二:应交税费——应交增值税应交税费——未交增值税银行存款6、缴纳本月增值税已交税金6、借：应交税费——应交增值税（已交税金）120000贷：银行存款120000二、账务处理:流程图应交税费——应交增值税应交税费——未交增值税银行存款6、缴纳本月增值税已交税金7、缴纳上月增值税7、借：应交税费——未交增值税10000贷：银行存款10000二、账务处理:流程图本月应缴纳的增值税额－本月实际缴纳的增值税额＝138890－120000＝18890元算一算公式三:月末未缴纳的增值税额＝应交税费——应交增值税应交税费——未交增值税银行存款6、缴纳本月增值税已交税金7、缴纳上月增值税8、转出未交的增值税8、转出多交的增值税流程图8、借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）18890贷：应交税费——未交增值税188906、借：应交税费——应交增值税（已交税金）120000贷：银行存款1200007、借：应交税费——未交增值税10000贷：银行存款10000实践训练：填制凭证6、借：应交税费——应交增值税（已交税金）120000贷：银行存款1200007、借：应交税费——未交增值税10000贷：银行存款100008、借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）18890贷：应