江苏省营改增纳税人纳税申报指引

1/149江苏省营改增纳税人纳税申报指引目录一、通用业务..................................2二、房地产业.................................42三、建筑业...................................66四、金融业...................................80五、生活服务业..............................102六、《营改增税负分析测算明细表》填报........127七、小规模纳税人申报表填报..................1372/149由于时间仓促和能力所限，本指引难免有一些疏漏或不妥之处，供各位进行参考。一、通用业务一、进项抵扣二、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额三、减免税业务四、简易征收业务五、销售不动产业务六、出租不动产业务七、不动产分期抵扣八、挂账留抵（原增值税一般纳税人）一、进项抵扣例1：某技术服务公司，一般纳税人，2016年5月提供技术服务培训业务，开具增值税专用发票，销售额1000000元，税额60000元，发生进项税额情况如下：1、购入电脑，取得增值税专用发票1份，金额5000元，税额850元；2、购买汽车，取得《机动车销售统一发票》1份，金额100000元，税额17000元；4、接受境外企业提供的咨询服务，支付价款106000元，代扣代缴税款6000元，取得完税凭证；5、取得电信公司开具的增值税专用发票1份，金额100元，税额11元；6、支付房屋租金，取得增值税专用发票1份，金额5000元，税3/149额250元；7、支付快递费用，取得增值税专用发票1份，金额100元，税额6元；8、组织员工旅游，支付旅游费用，取得增值税专用发票1份，金额5000元，税额300元；9、支付过桥过路费用，取得高速公路通行费发票2份，总金额1030元，取得一级公路以及桥通行费发票4份，总金额315元。上述通行费发票非财政票据。增值税专用发票当期均已认证。相关政策：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1第二十五条规定：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。4/149（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税5/149[2016]47）第二条规定：2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。报表填写：（1）将1000000元、6000元填入《增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）》第5行第1、2列；1000000元、60000元以及合计1060000元分别填入第9、10、11列；无扣除金额；含税销售额1060000元以及销项税额60000元分别填入第13、14列。增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）税款所属时间：2016年5月1日至2016年5月31日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分项目及栏次开具增值税专用发票开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额扣除后销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额价税合计含税(免税)销售额销项(应纳)税额123456789=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率6/149一、一般计税方法计税全部征税项目17%税率的货物及加工修理修配劳务1————————17%税率的服务、不动产和无形资产213%税率3————————11%税率46%税率510000006000010000006000010600000106000060000其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6————————————————————————即征即退服务、不动产和无形资产7————————————————（2）①取得增值税专用发票（包含《机动车销售统一发票》）共6份，金额=5000+100000+100+5000+100+5000=115200元，税额=850+17000+11+250+6+300=18417元。将115200元、18317元填入《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第1、2、35栏次；其中发生的旅游费属于用于职工福利项目，不得抵扣。将不得抵扣的300元填入第13、15栏次。②将代扣代缴6000元税款填入第7、36栏次。③发生的高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%=1030÷（1+3%）×3%=30元。一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%=315÷（1+5%）×5%=15元。本月可抵扣的收费公路通行费合计为45元，不含税金额为1300元。将1300元、45元填入第8栏次。②③合计填入第4栏次，当期申报抵扣进项税额合计填入第12栏次。增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）税款所属时间：2016年5月1日至2016年5月31日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分一、申报抵扣的进项税额7/149项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3611520018417其中：本期认证相符且本期申报抵扣2611520018417前期认证相符且本期申报抵扣3（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8713006045其中：海关进口增值税专用缴款书5农产品收购发票或者销售发票6代扣代缴税收缴款凭证71——6000其他86130045（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9（四）本期不动产允许抵扣进项税额10————（五）外贸企业进项税额抵扣证明11————当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+111311650024462二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税额转出额13=14至23之和300其中：免税项目用14集体福利、个人消费15300非正常损失16简易计税方法征税项目用17免抵退税办法不得抵扣的进项税额18纳税检查调减进项税额19红字专用发票信息表注明的进项税额20上期留抵税额抵减欠税21上期留抵税额退税22其他应作进项税额转出的情形23三、待抵扣进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票24——————期初已认证相符但未申报抵扣25本期认证相符且本期未申报抵扣26期末已认证相符但未申报抵扣27其中：按照税法规定不允许抵扣28（二）其他扣税凭证29=30至33之和其中：海关进口增值税专用缴款书30农产品收购发票或者销售发票31代扣代缴税收缴款凭证32——其他338/14934四、其他项目栏次份数金额税额本期认证相符的增值税专用发票35611520018417代扣代缴税额36————6000（3）根据取得的进项分明细填写《本期抵扣进项税额结构明细表》。本期抵扣进项税额结构明细表税款所属时间：2016年5月1日至2016年5月31日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分项目栏次金额税额合计1=2+4+5+11+16+18+27+29+3011650024462一、按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项17%税率的进项210500017850其中：有形动产租赁的进项313%税率的进项411%税率的进项510011其中：运输服务的进项6电信服务的进项710011建筑安装服务的进项8不动产租赁服务的进项9受让土地使用权的进项106%税率的进项1151006306其中：电信服务的进项12金融保险服务的进项13生活服务的进项145000300取得无形资产的进项155%征收率的进项165000250其中：不动产租赁服务的进项1750002503%征收率的进项18其中：货物及加工、修理修配劳务的进项19运输服务的进项20电信服务的进项21建筑安装服务的进项229/149金融保险服务的进项23有形动产租赁服务的进项24生活服务的进项25取得无形资产的进项26减按1.5%征收率的进项2728二、按抵扣项目归集的进项用于购建不动产并一次性抵扣的进项29通行费的进项301300453132（4）将本期购买的固定资产（电脑、汽车）的进项税额17850元（17000+850）填入《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》第1行第1列。固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表纳税人名称（公章）：填表日期：年月日金额单位：元至角分项目当期申报抵扣的固定资产进项税额申报抵扣的固定资产进项税额累计增值税专用发票17850海关进口增值税专用缴款书合计17850（5）将不含税销售额1000000元以及销项税额60000元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第1、11栏“本月数”；进项税额24462元填入第12栏“本月数”；进项转出税额300元填入第14栏“本月数”；应抵扣税额24162元（24462-300）填入第17、18栏“本月数”；计算出应纳税额为35838元（60000-24162）填入第19、24、32、34栏“本月数”。增值税纳税申报表（一般纳税人适用）根据国家税收法律法规及增值税相关规定制定本表。纳税人不论有无销售额，均应按税务机关核定的纳税期限填写本表，并向当地税务机关申报。税款所属时间：自2016年5月1日至2016年5月31日填表日期：年月日金额单位：元至角分10/149项目栏次一般项目即征即退项目本月数本年累计本月数本年累计销售额（一）按适用税率计税销售额11000000其中：应税货物销售额2应税劳务销售额3纳税检查调整的销售额4（二）按简易办法计税销售额5其中：纳税检查调整的销售额6（三）免、抵、退办法出口销售额7————（四）