项目三记录经济业务,掌握填制与审核记账凭证的方法

项目三记录经济业务，掌握填制与审核记账凭证的方法任务1认识会计要素任务2设置账户任务3运用借贷记账法进行核算任务4填制与审核会计凭证任务5装订与保管会计凭证任务1认识会计要素一、会计要素(accountingelements)会计要素是对会计对象所作的基本分类，是进行会计确认和计量的依据，是设定会计报表结构和内容的依据我国《企业会计准则》将会计要素界定为6个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。1.资产资产是指由于企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源比如企业拥有的资金、厂房、机器设备、原材料、周转材料等，是企业从事生产经营的物质基础，都属于企业的资产另外，还有一些虽然不具有实物形态，但有助于生产经营活动进行的无形资产，如专利权、商标权、土地使用权等，也属于企业的资产。下一页返回任务1认识会计要素资产具有以下基本特征:(1)资产是由于企业过去的交易或事项所形成的(2)资产是企业拥有或者控制的(3)资产能给企业带来未来经济利益资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产2.负债负债是指由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来发生的交易或事项可能形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债企业的负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等下一页上一页返回任务1认识会计要素负债具有以下基本特征:(1)负债必须是由过去的交易或者事项形成的(2)负债预期会导致经济利益流出企业，即企业的负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿，有时候企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。(3)负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务符合负债定义的义务，在同时满足下列条件时，才能确认为负债第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量下一页上一页返回任务1认识会计要素3.所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益亦称股东权益所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出下一页上一页返回任务1认识会计要素所有者权益具有下列特征(1)除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者(3)所有者凭借所有者权益能够参与利润分配所有者权益的项目主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润其中盈余公积和未分配利润都属于企业净收益的积累，合称为留存收益下一页上一页返回任务1认识会计要素所有者权益与债权权益的区别如下所示(1)债权人对企业资产的要求权优于所有者权益(2)企业的投资者可以参与企业的经营管理，而债权人往往无权参与企业的经营管理(3)对于所有者而言，在企业持续经营的情况下，除按法律程序减资外，一般不能提前撤回投资而负债都有规定的偿还期限，必须在一定的时期偿还(4)投资者可以通过获得股利或利润的形式参与企业的利润分配，而债权人的债权只能按规定的条件得到偿付并获取利息收入下一页上一页返回任务1认识会计要素4.收入收入是指企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关的、会导致所有者权益增加的经济利益的总流入收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入收入具有以下特征(1)收入应当是企业日常活动中形成的经济利益的流入(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入(3)收入应当最终导致所有者权益的增加下一页上一页返回任务1认识会计要素收入在符合定义的基础上，只有同时满足以下三个条件时才能加以确认第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少第三，经济利益的流入额能够可靠地计量5.费用费用是指企业在日常活动中产生的、与所有者利润分配无关的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出费用是企业在日常活动中发生的，可能表现为资产的减少或负债的增加，或二者兼而有之同理，费用最终导致所有者权益的减少，但所有者权益的减少并不一定是费用产生的下一页上一页返回任务1认识会计要素费用具有以下几个方面的特征(1)费用是企业在日常活动中形成的(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出(3)费用会导致所有者权益减少6.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等利得是指由企业非日常活动发生的、与所有者利润分配无关的、会引起所有者权益增加的经济利益的流入损失是指由企业非日常活动发生的、与所有者利润分配无关的、会引起所有者权益减少的经济利益的流出利得和损失有两个去向:一个是直接计入所有者权益的利得和损失，作为资本公积直接反映在资产负债表中;另一个是直接计入当期利润的利得和损失，作为营业外收入、营业外支出反映在利润表中下一页上一页返回任务1认识会计要素利润的构成有三个层次:营业利润、利润总额和净利润二、会计基本等式(fundamentalaccountingequations)1.会计恒等式原理通过以上对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素的介绍可以看出，会计六要素之间存在着十分密切的联系在市场经济条件下，企业要开展生产经营活动，必须有能够控制的经济资源，这些经济资源一方面表现为特定的物质实体存在形式，如库存现金、银行存款、原材料等，是企业的资产;另一方面给予这些经济资源的各方都有相应的要求权即一个企业有多少资产，就意味着有关方对这些资产有多大的权益，资产和权益是同一资金的两个方面，即下一页上一页返回任务1认识会计要素资产说明企业拥有或控制的经济资源的运用情况，权益说明企业拥有或控制的经济资源的来源情况，二者在总额上是一种必然相等的关系资产与权益之间存在着相互依存的关系，资产不能离开权益而存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产从数量上看，有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益由于企业的资产主要来源于企业的债权人和投资者，所以权益由债权人权益和所有者权益两部分组成债权人权益在会计上称为负债，即下一页上一页返回任务1认识会计要素资产、负债、所有者权益间的会计平衡公式称为会计基本等式(或会计恒等式)，它反映出三个会计基本要素之间的内在联系和企业资金运动的静态状况，表明了企业在某一时点(通常指会计期初或会计期末)的财务状况;它是复式记账法的理论基础，也是企业编制财务报表的理论依据但必须指出，企业在生产经营过程中还要发生各种收入和费用，从而形成利润，则有:下一页上一页返回任务1认识会计要素根据债权人权益和所有者权益的差别，利润仅为所有者享有，当然损失也由所有者来承担所以将上式代人会计恒等式，则有:下一页上一页返回任务1认识会计要素2.经济业务对会计恒等式的影响企业在生产经营过程中发生的经济业务，会引起会计要素发生增减变化但无论企业在生产经营过程中发生什么样的经济业务，引起资产、负债和所有者权益这三个会计基本要素在数量上发生怎样的增减变化，都不会破坏会计恒等式的平衡关系，企业财务报表是依据恒等式的原理来编制的，所以会计基本等式又称为资产负债表等式(1)只影响资产、负债和所有者权益要素的经济业务①经济业务发生，引起会计恒等式左右两方项目同时增加相等的金额即:资产与权益同时增加;②经济业务发生，引起会计恒等式左右两方项目同时减少相等的金额即:资产与权益同时减少;下一页上一页返回任务1认识会计要素③经济业务发生，引起会计恒等式左方项目之间有增有减，增减金额相等即:资产之间有增有减;④经济业务发生，引起会计恒等式右方项目之间有增有减，增减金额相等即:权益之间有增有减(2)既影响收入、费用和利润要素，也影响资产、负债和所有者权益要素的经济业务上一页返回任务2设置账户一、会计科目(accountingsubjects)会计要素是对会计对象进行的分类，为会计核算提供了类别指标但是会计核算不仅要求提供会计要素总括的数量变化，还要提供一系列分类指标和具体会计信息，以反映企业的财务状况和经营成果由于会计要素反映了经济业务，如果仅仅使用资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这6个会计要素项目来记录经济业务，则提供的会计信息就过于综合，难以说明企业的实际情况，且难以满足财务报告使用人的需要下一页返回任务2设置账户1.会计科目的概念为了对会计要素的具体内容进行核算和监督，就需要根据其各自的不同特征，分门别类地确定具体的核算项目为满足财务报告使用者的需要，需要更加详细地反映出企业的情况，应在会计要素指标下进一步细分指标，划分成更具体的会计科目设置会计科目，就是根据会计要素的具体内容和经营管理的需要，对会计要素所进行的科学分类，从而为会计信息使用者提供科学的、详细的分类指标体系，以满足会计信息使用者的需要会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的核算的项目以格林美服装公司为例，简单列举几项经济资源及对应的会计科目，如图3-2-1所示下一页上一页返回任务2设置账户企业为了反映和监督各项资产的增减变动，根据资产这一会计要素的特征以及经营管理的要求，可以设置“库存现金”“银行存款”“应收账款”等会计科目;为了反映和监督负债的增减变动，可以设置“短期借款”“应付账款”“长期借款”等会计科目;为了反映和监督所有者权益的增减变动，可以设置“实收资本”“资本公积”等会计科目;为了反映和监督收入、费用和利润的增减变动，可以设置“主营业务收入”“主营业务成本”“销售费用”等会计科目企业在不影响会计核算的要求和财务会计报告指标的汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目下一页上一页返回任务2设置账户2.会计科目设置的原则(1)既符合会计制度的规定，又符合企业经济业务的特点(2)既符合对外提供财务报告的要求，又要满足内部经营管理的需要(3)既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定，尤其在年度中间一般不得变更会计科目(4)既要满足企业对各项经济活动进行记录和核算的需要，又要形成一个完整和统一的单位内部核算体系企业常用的会计科目如表3-2-1所示下一页上一页返回任务2设置账户二、账户(account)1.账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体设置账户是会计核算的重要方法之一2.账户的基本结构为了正确地记录和反映经济业务，账户不仅要有明确的核算内容，还要有一定的结构账户的基本结构具体包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额等企业的经济业务复杂繁多，从数量变化来看，不外乎增加和减少两种情况，因而账户也分为左、右两个方向，一方登记增加数，一方登记减少数，至于哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据不同的记账方法及账户的性质来决定根据国际惯例，用大写字母T来表示，如图3-2-4所示:下一页上一页返回任务2设置账户账户的记录应是连续的，各金额之间存在着如下的关系:期末余额一期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额3.账户的分类企业发生的经济业务，都是通过账户来记录和反映的而会计账户是根据会计科目开设的，有什么样的会计科目，就有什么样的会计账户。账户按经济内容可以分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类。下一页上一页返回任务2设置账户账户