企业集团全面预算管理讲座提纲

MPAcc课程1贡华章2009.11.18企业集团全面预算管理MPAcc课程2课程目录一、全面预算管理的基础知识二、中石油全面预算管理实践三、小结、思考与讨论MPAcc课程3一、全面预算管理的基础知识MPAcc课程4全面预算管理的基础知识预算与预算管理预算管理的起源与发展预算管理的相关理论预算管理的地位和职能全面预算管理的主要内容MPAcc课程5全面预算管理的基础知识预算在《辞海》中的定义为：（1）经法定程序批准的政府、机关、团体和事业公司在一定期间的收支预计，如国家预算、中央预算、地方预算、单位预算等；（2）各种支出或费用的预计，如经费预算、企业管理费预算、工程预算等对企业而言，预算是指将预定期间内企业及各部门的具体计划用货币或数量表示出来，以此作为企业预定期间内的目标，用以调整各业务部门活动。企业预算管理本质上就是从企业的整体出发，通过科学预测，以货币或数量的形式明确预定期间内的经营成果、财务状况及实现手段，从而对企业及各业务部门的经济活动进行调整与控制，满足企业管理需求的重要工具。预算和预算管理MPAcc课程6全面预算管理的基础知识预算与预算管理预算管理的起源与发展预算管理的相关理论预算管理的地位和职能全面预算管理的主要内容MPAcc课程7全面预算管理的基础知识预算的起源起源于英国政府，目的是控制王室支出，后引申到控制政府支出。20世纪初，预算制度由英国传到美国后，特别是1921年美国颁布的《预算与会计法案》，进一步扩大了预算控制的思想，预算管理被引入企业管理。1922年以后，大量的美国公司开始实行预算控制。预算管理已经成为西方企业管理的基本工具。国际大型石油公司也普遍采用了预算管理。MPAcc课程8全面预算管理的基础知识预算管理的发展20世纪40年代以后，企业预算管理受西方各种新的管理思想的启发，内容日益丰富，体系日渐完善。内容由过去的以实物和资金为主扩展到包括人力、信息在内的整个组织资源；性质由过去的完全被动变为较为主动；功能由过去的单一的规划功能拓展到控制、协调、激励、评价等功能。设立专门的预算管理机构，以杜邦公司1924年成立预算执行委员会为典型。广泛吸收管理学理论，尤其是将组织行为学引入之后形成参与性的组织管理。编制方法的不断创新，特别是弹性预算和零基预算的提出和推广。MPAcc课程9全面预算管理的基础知识预算管理的成熟20世纪80年代中后期以来，受IT技术迅猛发展的影响，预算管理特别是企业集团的预算管理进入了成熟阶段。企业经营信息的获取和分析更加准确可靠，信息传递成本大大降低，传统预算中的上下级企业间的“讨价还价”问题得到大幅改善预算管理真正开始与企业发展战略相结合，形成了多维度的预算管理与考核指标体系，如以美国卡普兰为代表的“平衡积分卡”模式预算管理与业务流程、预算管理与日常计划紧密结合，产生了作业基础预算(ABB)此外，其他广为流行的预算管理实践还包括：持续改进预算、战略预算和价值预算另一种更为激进的观点认为传统的预算管理已经不具有相关性，这就是著名的“超越预算思想”MPAcc课程10预算管理理论产生于实践又指导着实践，不同时代对“公司”这一经济动物有着不同的定位和要求，从而产生不同的战略与实施路径，考核标准也就不同产生期1890—1920年代最早被美国工业企业用以解决分权和过剩问题1911年泰勒创建科学管理学说，提出了一些预算方法1921年美国政府颁布《预算与会计法案》，1922年麦金西出版《预算控制》1924年杜邦公司成立预算执行委员会西方会计学的量化财务模式促进了预算制度的发展和完善吸收了组织行为理论的预算管理，开始实行民主参与管理70年代以后零基预算开始在西方国家兴起，并逐渐从美国传到其他工业发达国家针对传统预算对资源最佳使用分配的阻止作用和对长远利益的忽视弊端，新的预算模式推出作业基础预算从作业和资源消耗出发，通过加强低职位员工的参与，提高财务模式与经营模式的结合度超越预算和平衡记分卡模式引入了相对业绩合同和大量非财务行指标，更加注重长期发展目标，适应了企业新的发展环境需要发展期1930-1970年代新阶段2000-至今成熟期1980-1990年代科技进步改善了企业管理的信息获取和分析处理环境会计电算化的发展为预算管理提供了先进的手段和更为及时、可靠的信息资料ERP的产生和应用，将企业的生产制造、质量控制、售后服务等各流程环节都纳入预算系统，实现了全面预算管理全面预算管理的基础知识预算管理实践路线图MPAcc课程11全面预算管理的基础知识预算与预算管理预算管理的起源与发展预算管理的相关理论预算管理的地位和职能全面预算管理的主要内容MPAcc课程12全面预算管理的基础知识系统论、控制论和信息论（老三论）世界上任何事物都是由具有特定功能的若干要素以特定结构或关系组织起来按照特定目标运行的系统预算管理是一个由若干阶段组成、可运行、可操作的管理控制系统委托代理理论现代企业中所有权和经营权的分离，委托代理关系所导致的信息传递不充分和信息不对称，产生了逆向选择和道德风险问题预算管理是计划、协调、控制、激励、评价等功能的综合体，通过约定投入、约定效果及约定利益，使得行动主体的行动计划量化，从而规范各个利益主体的行为，降低逆向选择和道德风险带来的负面作用预算管理的相关理论MPAcc课程13全面预算管理的基础知识激励理论激励理论的核心内容是通过满足组织内成员的需求，并将这种需求与组织目标相联系，使组织成员处于驱动，他们在这种状态的驱使下所付出的努力不仅满足个人需求，同时也通过达成一定的工作绩效来实现组织目标。预算管理中的参与性预算与激励理论息息相关。参与性预算通过组织员工参与预算的编制，自主安排预算的执行和预算的控制，使得员工主动地接受工作，从而消除对工作的消极或抵触情绪。预算管理还能够通过对预算执行结果的考核，对员工的绩效做出正确评价，通过将绩效评价结果与奖惩资源相挂钩，激励员工的积极性。其他理论预算的心理学研究主要关注个人的精神状态如何受到激励的影响，并影响他们的行为（沟通、努力、博弈）和业绩预算的社会学视角表达了结合个人目标、行为与组织目标的压力，以及在预算过程中个人在形成组织目标方面的角色预算管理的相关理论MPAcc课程14全面预算管理的基础知识预算与预算管理预算管理的起源与发展预算管理的相关理论预算管理的地位和职能全面预算管理的主要内容MPAcc课程15全面预算管理的基础知识预算管理的地位预算管理是战略管理工具。预算管理体现了企业对资源的配置方式，而资源配置则是企业战略管理的重要工具预算目标是企业战略目标的具体体现，没有战略意识的预算不可能增强企业的竞争优势，因此，预算管理具有整体性、长期性和相对稳定性的特征。预算管理随着企业战略重点的变化而变化。不同类型的企业和统一企业不同时期的战略重点不同，由此决定了企业发展思路和方针的差异，因而决定了预算管理目标也随着变化。预算管理将企业战略和经营理财活动联系起来，使企业的战略意图得以实现，长短期目标得以衔接。预算管理是企业战略目标实现的强有力保证，主要体现在其五大职能上，即规划职能、协调职能、控制职能、业绩考核职能、效率职能MPAcc课程16全面预算管理的基础知识战略与全面预算关系流程图MPAcc课程17全面预算管理的基础知识预算管理职能落实企业战略目标合理配置企业资源协调控制各部门经济活动考评各部门业绩完善企业管理机制提高经营运作效率企业战略企业理财环境分析企业资源条件长期目标短期目标预算编制预算执行与控制反馈财务战略与政策预算考核评价MPAcc课程18全面预算管理的基础知识预算与预算管理预算管理的起源与发展预算管理的相关理论预算管理的地位和职能全面预算管理的主要内容MPAcc课程19全面预算管理的基础知识全面预算管理的主要内容全面预算管理是指把企业的全部业务、全部资金与投资、全部财务会计信息、全部人力资源都纳入到预算体系中，形成一整套关于管理、控制、协调、监督、考核与激励机制。主要特点是：全方位全过程全员参与以财务预算为核心全面预算管理销售预算专门决策预算财务预算生产预算（营业预算）销售量预算投资总额预算年度预算直接人工成本预算产量预算销售价格预测销售成本预算采购预算存货预算生产费用预算长期预算回收期限预算资金筹集预算进度预算支出预算销售费用预算业务流信息流人力资源流资金流•主营业务•非主营业务•资本性投资•财务收支•会计系统•管理系统•人力资源•党团工活动MPAcc课程20二、中石油全面预算管理实践MPAcc课程21中石油全面预算管理实践中国石油预算管理的简要历程预算管理的引入与发展全面预算管理的主要内容MPAcc课程22中国石油预算管理的简要历程90年代初中国石油亟待解决的重点问题支出失控，投资效益低下，成本上升过快预算管理改革阶段和进度1994年提出要建立预算管理制度1995年开始在部分企业试行，1996年在全行业推行预算管理(一切收支进预算笼子，一切投资进计划盘子)1998年石油石化行业重组和集团公司成立后，预算管理强化了成本管理2000年中国石油重组上市后正式实行全面预算管理全面预算管理的主要特点是：全方位、全过程和全员参与的全面预算管理体制以“集团公司-所属企业”和“股份总部—专业公司—地区公司”为特征的分层、分级的预算管理体系架构以目标利润为预算中心指标预算管理的目标、阶段和任务MPAcc课程23中石油全面预算管理实践中国石油预算管理的简要历程预算管理的引入与发展全面预算管理的主要内容MPAcc课程24预算管理的引入与发展背景在计划经济时期，行政命令配置资源，企业尤其是国有企业没有自主经营权利，企业的生产、销售等全部被纳入财政预算，由国家统一调配，因此也就谈不上企业预算管理。企业的经营目标，就是要完成上级下达的生产任务。所谓的预算，也只能是在政府预算体系下的财务计划。在短缺经济条件下发展石油工业的1970年代，石油企业之间的“五对口”（即生产任务、基建任务、器材、设备和资金的“对口”）管理方式和生产建设任务的平衡与落实，还是起到了计划经济时代预算管理雏形作用。1988年石油工业部撤销，石油天然气总公司成立，财务计划尤其是资金收支平衡计划的全面实施，为合理组织石油工业生产、合理安排国家资金、解决资金渠道、实行财务监督、降低成本费用起到了重要作用预算管理的引入MPAcc课程25预算管理的引入与发展预算管理的引入背景“八五”期间，国家确定的石油工业（总公司）的承包责任制主要内容是“四包”、“两定”：包石油地质储量；包天然气地质储量；包原油产量；包天然气产量定石油工业建设总工作量（投资）；定原油生产亏损总额但是石油企业自身资金严重不足，完成承包任务依然艰巨：东部油田产量衰减，西部勘探急需投资国家投资大幅减少，增储上产全靠自筹债务负担急剧上升，融资渠道异常狭窄价格倒挂情况严重，控亏任务十分艰巨1994年开始，总公司开始推行财务管理制度改革，首要内容是资金集中管理和预算管理MPAcc课程26预算管理的引入与发展预算管理的引入预算管理以经营政策为纲领，从资金预算开始推广为完成国家“八五”计划，总公司对石油企业实行的经营政策是“两定两自一挂钩”：定油气配置量；定上交利润与储量使用费石油生产经营自负盈亏、建设资金自求平衡工资总额与企业增加值和实现利润挂钩经营政策是预算制度的总纲领，资金预算总的原则是“量入为出，收支平衡”中原油田开始实行资金集中和预算管理试点总公司在总结试点经验基础上，1995年开始在全系统推行MPAcc课程27预算管理的引入与发展背景经营状况面临严峻挑战资金紧张，外部筹资空前困难；中原油田后备石油储量严重不足，从而销售收入大幅下滑；经过十多年的开采，油田进入高含水采油期，油田维护成本急剧上升；中原油田主要靠贷款建成，汇率变化使外债总额翻了两