第五章-金融资产-PPT文档资料38页

第五章金融资产学习目标：1、掌握：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理规则。2、理解：实际利率的原理与计算方法。3、了解：金融资产分为四类的原因。金融工具的概念能引起一个企业产生一项金融资产，又同时产生一项金融负债或权益工具的合约在潜在有利条件下另一企业交换金融工具的权利在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任现有权益和潜在权益第一节金融工具及其会计业务分类一、金融工具金融工具——是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具通常包括金融资产、金融负债和权益工具。二、金融资产（一）金融资产概念——是指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利、与另一企业潜在有利条件下交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。第一节金融资产及其会计业务分类（二）金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时分为：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产）2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换第一节金融资产及其会计业务分类注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。本章介绍的金融资产仅指22号准则规范的金融资产，并不涵盖所有金融资产。第一节金融资产及其会计业务分类三、金融负债(自学）（一）金融资产的概念——是指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。（二）金融负债的分类1、交易性金融负债2、其他金融资产负债第一节金融资产及其会计业务分类第一节金融资产及其会计业务分类四、权益工具（自学）权益工具是指能够证明企业资产扣除负债后剩余权益的合同，是一种所有权凭证，体现了一种合约权利。一、交易性金融资产（一）交易性金融资产的概念交易性金融资产——是指企业持有的以短期获利为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，赚取差价。2．属于实行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，也是一种组合，短期要获利。3．属于衍生工具。第二节交易性金融资产注意：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的会计处理（一）会计处理原则1、初始计量——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。相关交易费用包括什么，应计入什么科目？第二节交易性金融资产注意：企业取得的交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。第二节交易性金融资产2、后续计量（1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。（2）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。（3）处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额——应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第二节交易性金融资产（二）会计科目设置“交易性金融资产——成本——公允价值变动”科目（资产类）“公允价值变动损益”科目（损益类）科目说明：1、“交易性金融资产”科目（资产类），核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。第二节交易性金融资产2、“公允价值变动损益”科目（损益类），核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。该科目期末结转后无余额。第二节交易性金融资产（三）交易性金融资产的会计处理1、企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值-A、B）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利A）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息B）贷：银行存款等（实际支付的金额）例：见P104，例5-1.第二节交易性金融资产2、持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益若持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利（应收利息）例：见P104，例5-2.第二节交易性金融资产3、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（“交易性金融资产”账面余额与公允价值比较）例,见P105，例5-3.第二节交易性金融资产4、出售交易性金融资产借：银行存款等（实际收到的金额）交易性金融资产—公允价值变动（账面余额）投资收益（差额）贷：交易性金融资产—成本（账面余额）—公允价值变动（账面余额）投资收益（差额）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：公允价值变动损益或或第二节交易性金融资产或：借：银行存款等交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动损益投资收益贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动损益投资收益例：见P105，例5-4.或或例：甲企业交易性金融资产业务如下：1、2019年2月1日，从证券交易机构购入A公司股票1000股不准备长期持有。该股票每股面值1元，买入价11.4元，其中包括已宣告但未发放的现金股利0.4元，另支付相关税费45元，均以银行存款支付。2、2019年3月1日，收到A公司发放的原已宣告的现金股利3、2019年5月10日，出售A公司股票600股，每股卖出13元，已存入银行；另以银行存款支付相关税费30元4、2019年6月30日，持有的A公司股票每股收盘市价10元5、2019年8月2日，出售剩余的A公司股票，每股卖出12元，款项已存入银行；另以银行存款支付相关税费20元要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录第二节交易性金融资产1、取得借：交易性金融资产－成本11000应收股利400投资收益45贷：银行存款114452、收到股利借：银行存款400贷：应收股利4003、出售借：银行存款7770贷：交易性金融资产－成本6600投资收益1170第二节交易性金融资产4、期末计价借：公允价值变动损益400贷：交易性金融资产－公允价值变动4005、出售借：银行存款4780交易性金融资产－公允价值变动400贷：交易性金融资产－成本4400投资收益780同时：借：投资收益400贷：公允价值变动损益400第二节交易性金融资产例：2019年1月1日，甲企业从二级市场支付104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为8%，每半年付息1次。甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：1、2019年1月5日，收到该债券2019年下半年利息4万元；2、2019年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）。3、2019年7月5日，收到该债券半年利息。第二节交易性金融资产4、2019年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）。5、2009年1月5日，收到该债券2019年下半年利息。6、2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元（含1季度利息2万元）。甲企业会计处理如下：1、2019.1.1借：交易性金融资产——成本1000000应收利息40000投资收益20000贷：银行存款1060000第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产2、2019.1.5借：银行存款40000贷：应收股利400003、2019.6.30账面价值100万元＜公允价值115万元借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息40000贷：投资收益400004、2019.7.5借：银行存款40000贷：应收股利400004、2019.12.31账面价值115万元＞公允价值110万元借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息40000贷：投资收益400005、2009.1.5借：银行存款40000贷：应收股利40000第二节交易性金融资产6、2009.3.31借：银行存款1180000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资（自学）第四节可供出售金融资产（自学）【例】甲公司于2019年5月10日购入乙公司股票100万股，每股支付6.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。另支付佣金手续费2万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产。•（1）2019年5月10日购入时：借：交易性金融资产——成本6000000应收股利100000投资收益20000贷：银行存款6120000（2）而后收到乙公司现金股利时：借：银行存款100000贷：应收股利100000（3）假如2019.6.30，股票上涨到9元/股。借：交易性金融资产—公允价值变动3000000贷：公允价值变动损益3000000（4）假如2019年11月30日，股票下跌到8元/股，则需做相反分录：借：公允价值变动损益1000000贷：交易性金融资产—公允价值变1000000（5）假如2019年12月31日，股票上涨到12元/股，则：借：交易性金融资产——公允价值变动4000000贷：公允价值变动损益4000000（6）假如20×8年1月，该公司以13元/股将该股票全部出售：借：银行存款13000000贷：交易性金融资产——成本6000000——公允价值变动6000000投资收益1000000借：公允价值变动损益6000000贷：投资收益6000000（7）假如2019年1月，该公司以11元/股将该股票全部出售：借：银行存款11000000公允价值变动损益6000000贷：交易性金融资产—成本6000000交易性金融资产—公允价值变动6000000投资收益5000000Q&A？••谢谢！谢谢你的阅读知识就是财富丰富你的人生