会计发展史-第二讲

第二讲我国会计部门的起源与发展第一节会计部门产生的前提条件会计组织部门产生必须具备经济和政治两个方面的前提条件，二者缺一不可。一、会计职能部门是社会生产和交换关系发展到一定阶段的产物随着社会经济的发展，经济关系的复杂化，簿记便逐渐成为一种独立的专职工作，随之这种工作又通过有组织的结合，从而构成一个独立的专职部门。奴隶制经济的产生和发展是会计组织部门产生的根本前提之一二、会计职能部门是阶级社会的产物会计职能部门伴随着维护财产私有制的国家产生而产生，它是国家政权机构中的一个重要组成部分，是统治阶级控制国家经济和私人经济的管理工具。总之，社会生产和交换关系的发展，财产私有制的产生，阶级的产生和国家的建立，是会计职能部门产生的前提条件。会计部门作为管理经济的专职部门，是一定社会上层建筑的组成部分。在阶级社会里，它既是管理经济的工具，又是一个阶级压迫另一个阶级的工具。第二节官厅会计部门的产生及其发展规律衡量“官厅会计”和“官厅会计部门”产生的具体条件或主要标志有三个方面：第一，会计已成为国家事务中的一项专门工作，并在国家财政经济管理工作中占有一定地位；第二，在国家政体中，对会计部门的设置已有了适当的安排，会计官员有了适当的配备；第三，适应奴隶制国家建立之初财政经济收支的特点，在会计事项处理方面，已有一定之规，并采用了一定的会计方法。一、官厅会计部门的起源1.会计组织部门的萌芽在原始公社制解体到国家产生的过程中，在原有氏族民主制的基础上，产生了军事民主制。在军事民主制时代，战争成为掠夺财物的最佳手段。1.会计组织部门的萌芽氏族部落之间和氏族部落内部的分化加剧，私有财产制和对奴隶的剥削制度随之得到发展，我们从军事民主制度中看到了国家形成的胚胎，1.会计组织部门的萌芽对经济的控制，对奴隶所有权的维护，对会计的需要越来越变得迫切起来，从中我们可以看到官厅会计部门和私人会计组织产生的胚胎，伴随着奴隶制国家的产生，作为奴隶制国家机器的一个重要组成部分——官厅会计部门也便来到了人间。2.国外官厅会计部门的诞生四大文明古国：古巴比伦、埃及、中国、印度（1）古巴比伦世界文明的摇篮之一：美索不达米亚（平原），即两河流域（包括今伊拉克境内的幼发拉底河和底格里斯河中下游地区，基本上相当于现在的伊拉克国家）。会计部门据史料考证，在早期的苏美尔和阿卡德奴隶制城市国家里（约公元前3000年），已把当时官厅主管经济的机关之一称之为“达姆卡尔”，把这个机关的首脑叫作“大达姆卡尔·帕特喜”，由这个机关专管国家的内外贸易事务；会计部门当时主管财政税收的官员称为“玛什奇姆”，负责税务的征收；设置有管理国库的官吏“杜古尔”，具体控制各项财物的收支。会计部门稍后，两河流域地区的城市国家对经济职掌的划分趋于细致，设有主管畜牧业、渔业、土地税征收、房屋修造、酿酒等方面的官吏。逐步形成了初具规模的财计主管部门。（2）古埃及——尼罗河流域尼罗河流域文化是世界上发展较早和对世界文化影响较大的一种文化，尼罗河流域文化为人类制定了第一部每年365日的历法；发明了复活和末日审判的神话；创立了世界上第一个大帝国；建立了在几千年内都是世界上最高的人工建筑物—大金字塔；留下了不可计数的木乃伊和纸草书文献（金字塔之谜和木乃伊之谜）。会计部门公元前3000年左右，上埃及（南部）国王美尼斯灭亡下埃及（北部），建立第一个统一王朝，到公元前332年被马其顿亚力山大征服为止，经历了三十三个朝代。埃及统一后的国家机构得到了进一步发展，国王实行专制统治，在国家机构中，最大的行政机构是财计部门，由它控制全国的会计。会计部门当时对仓库财物的控制是会计部门的主要任务，起初，国王的宝库被称为“白银之家”，几乎全国的实物收入都集中在这里。会计部门古埃及所进行的会计工作，同我国的奴隶制时代的情形一样，也是一种“大会计”，其核算范围相当广泛。会计部门一方面负责清查全国的人口、土地、牲畜，以及其它财富，以确定全国租税征收数额；另一方面又对租税收入和各项支出进行核算。会计部门国王“法老政权”宰相（王子担任）（财务行政、司法）州长会计部门宰相定期向国王汇报财计收支情况，并递交由他主持编制的决算报告，而各州的州长又须提前向宰相递交类似的报告，以实现中央对地方财计的控制。（3）印度—印度河流域“印度”梵文的意思是月亮，中文名称是唐代高僧玄奘所著《大唐西域记》中的译法，在这以前称天竺或身毒。会计部门古印度同古埃及一样，其国家实行奴隶制专制政体，国王是被神化了的至高无上的人物，各主管部门的官吏从贵族中选拔，财计组织机构及其官吏直接受国王的控制。会计部门起初，财计组织是围绕税收的征管作为构建的出发点，而国库官员的配备则是财政控制的落脚点，最初国库便是“国王的仓库”。会计部门孔雀帝国建立后，帝国的政治、经济组织与制度的建设进入到一个新的历史阶段，国王为最高权力机构的核心，国王与宰相（祭司长）之下设置两大经济要害部门，即财政大臣衙门（首席长官为财政大臣，负责管理国库财物储备与控制各项支出）和总税务大臣部门（首席长官为总税务大臣，负责征收各种赋税）。（4）中国—黄河流域传说中的尧、舜、禹时代，是我国由氏族民主制向军事民主制过渡并逐渐产生奴隶制国家，由奴隶制取代氏族制的过程。传说尧在位时，新的部落联盟已开始融合成华夏族了。会计部门舜继位以后进行改革，曾设置九官，九官中有管土地、教化、人民、山川林泽、祭祀和刑罚的长官。从这个时候起，部落联盟议事会开始蜕变为贵族议事机关，由那些掌握土地收入、山川林泽收入，以及计量记录事宜的官员组合而成的经济管理部门，已孕育着我国“官厅会计”的幼芽。会计部门禹在位时，其权力越来越大，已成为名副其实的国王了。随后，启废“禅让制”，建立夏朝，从此中国历史上开始了“家天下”的局面，我国“官厅会计部门”也便在奴隶制王朝的宫廷里搭台开场了。会计部门传说夏朝宫廷里有“百官”的设置，其中有主管农业、手工业和交通运输的官员。迄今为止，还没发现有关于会计专职官员设置的史料记载，但根据夏朝的贡赋征收制度和有关量衡器具的使用情况判断，我们认为在夏朝的“百官”中可能已有了专门掌管和主管贡赋收入核算及各项开支的专职部门。会计部门到了商朝，已有了一套比较复杂的官僚组织机构，明确了有中央和地方两级之分，中央一级机构称“商邑”或称“内服”，其它地方称“四方”或“外服”，也有说法称中央为“畿内”，地方称“畿外”。还颁布了一些政治和经济方面的制度。会计部门商朝也有“百官”设置，商朝的“百官”大体分为两类：一类为政务官，其中地位仅次于商王的是冢宰，也称为“师尹”，相当于后来的宰相，总揽着包括财计在内的王朝政务，其下设有主管具体事务的官员；会计部门第二类为掌管宗教和文化的官员，商朝的文化官叫做“史”，又称“作册”，其职掌范围有：第一，记载王朝所发生的政治经济事件，整理历史资料，书写文献典籍；第二，掌管为农事服务的天文历法；第三，掌管算术和会计方面的工作。会计部门从已经出土的甲骨文资料看，尚未发现商朝宫廷里的“百官”中设有专门从事会计工作的会计官员，也还看不出当时有独立的会计部门存在。（5）得出的几点结论：第一，官厅会计部门的产生与私有制的出现、阶级的对立和国家的产生密切相关。在原始社会末期孕育着国家的胚胎，也同时孕育着会计组织部门的胚胎。伴随着奴隶制国家的产生，官厅会计部门也同时来到人间；第二，国家和官厅会计部门产生的历史过程表明，要维护国家的统治，就必须保证国家对经济的统治，而要保证国家对经济的统治，就必然要建立健全管理国家经济的官厅财计部门，并把它作为整个国家机器的一个重要组成部分；第三，自古以来，官厅会计与国家财政之间就存在着至为密切的关系。官厅会计是反映和监督国家财政收支的工具，是实现国家财政管理的重要手段。官厅会计的组织部门是国家财政组织中的重要组成部分。第四，奴隶制国家建立之初的官厅会计部门，尚处于初创之中，它还受到神权的控制和干扰。随着人类文化科学认识的提高，官厅会计部门的工作逐渐摆脱神权的束缚，会计的组织也随之不断完善，会计的核算水平也随之不断提高。第三节我国官厅会计部门的发展及其规律一、西周至春秋战国时期的财计组织部门1.西周的财计官制西周的财计官制周王“三公”太师、太傅、太保“六卿”太史、太祝、太卜太宰、太宗、太士（三左三右）西周的财计官制其中太宰拥有包揽包括财政会计在内的一切政务大权，其下设有司徒、司马、司寇、司空等官职，分别掌管农事、军事、刑罚和工程。2.《周礼》—关于财计组织状况的叙述：其一，总揽国家财计大权的天官大宰。周王六卿天、地、春、夏、秋、冬天官大宰（亦称冢宰）为天官之长，六卿之首，辅佐周王管理国务大事，总揽国家财政大权。《周礼》—关于财计组织状况的叙述：其二，凡财用必管，总揽财物管理、核算大权的会计部门。在会计部门中，司会为计官之长，主管王朝财政经济收支的全面核算，负责组织所属计官的工作。《周礼》—关于财计组织状况的叙述：《周礼》中的会计组织机构比较庞大，司会所属另有四大职能部门，其主管官员分别是司书、职内、职岁和职币。《周礼》—关于财计组织状况的叙述：司书具体主管会计核算，相当于后来的会计主管官员，掌管王朝的整个会计帐簿，是会计部门中的重要职掌之一；职内掌管财物收入帐簿，负责登记、考核王朝的全部财物收入；《周礼》—关于财计组织状况的叙述：职岁掌管财物支出帐簿，负责登记、考核王朝的全部支出事项；职币掌管财物结余帐簿，负责登记考核王朝每年结余的财物。《周礼》—关于财计组织状况的叙述：职内、职币、职岁三职所掌管的帐簿相互参考、相互控制。三职分掌出纳工作的一个方面，这是当时对财政收支所采用的分权控制方法：以入制出，以出制入，以出入控制结余之财。《周礼》—关于财计组织状况的叙述：其三，采用分仓管理之制的财物出纳保管部门。周王朝对财物实行分仓管理的制度，小宰中大夫是财物保管部门的首领，以下有大府（下大夫）直接负责，主管国库工作，大府以下设有玉府、内府、外府、酒正、掌皮等部门，这些部门各自主管一个方面。《周礼》—关于财计组织状况的叙述：其四，由地官大司徒兼管的税收部门。地官主管王朝的商税、农牧赋税，以及其他杂税的征收，下设许多部门分别进行不同类别的管理。《周礼》—关于财计组织状况的叙述：其五，周王朝财计官员设置的总精神，体现了“九府出纳，统由司会监督”的基本宗旨。《周礼》—关于财计组织状况的叙述：《周礼》中的“九府”出纳：职内、职币、大府、玉府、内府、外府、泉府、天府、职金，这九大部门控制了整个王朝的财物收支，故史家称其为《周礼》“九府”。《周礼》—关于财计组织状况的叙述：“九府”之间也存在着相互牵制的关系，九九归一，“九府”统归司会控制，天官控制司会，而周王控制天官，从而由此达到国王控制全国财政经济的目的。我国封建社会主要朝代的统治者，在财计组织建设方面，莫不仿效于《周礼》，历代著名计臣，莫不以《周礼》财计为立论依据，这也说明《周礼》财计在我国会计发展史上地位之重要了。二、秦汉时代的财计组织部门秦汉时代是我国封建社会的初步发展时期。皇帝成为封建专制政权的最高统治者，从秦朝开始着手建立一套新的官制，汉初承袭秦制，使秦朝的官制得到巩固，并加以改善。在秦汉时代官制的建设中，由于经济集权的需要，财计官制的建设自然成为重点。（一）秦朝的财计官制中央：皇帝丞相行政事务“三公”御史大夫政治经济监察太尉军事九卿治粟内史、少府…地方：郡县制（郡、县、乡、亭、里）1.中央财计组织九卿之中掌管财计者：治粟内史、少府（1）治粟内史：掌管国家财政，为国家财政最高长官。具体管理国家税赋收入，过用开支。下设：太仓令，掌管中央粮谷总库的收纳与发放事宜；大内，掌管粮谷以外的其他的财物收支。国库，设有“仓啬夫”、“仓裔夫”具体进行税赋收入及国用开支的处理。最基层的会计官员：计（2）少府：掌管皇室财政。凡山川林泽与官办手工业收入，均划归皇室财政，由少府掌管。下设库官及会计官员，分工执掌。2.地方财计组织地方财计组织部门设置和财计