二制度解析67

第二部分《新事业单位会计制度》解析事业单位会计基本理论一会计核算的基本方法和程序二事业单位资产的核算三事业单位负债的核算四事业单位支出的核算六事业单位净资产的核算七事业单位收入的核算五（一）适用范围事业单位对基本建设投资的会计处理和报告在适用本制度的同时，还应当按照国家有关规定单独建账、单独核算。根据财政部规定适用行业会计制度的事业单位，执行相应行业会计制度，不执行本制度；纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位不执行新《会计制度》事业单位依法举办的营利性经营组织，必须实行独立核算，依照国家有关公司、企业等经营组织的法律、法规登记管理。国有事业单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。这点和行政单位类似。以上的会计单位，都应建立独立的单位预算，实行比较完整的会计核算制度。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报账单位”管理。（二）会计核算特点会计核算一般采用收付实现制。但部分经济业务核算可采用权责发生制。会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入与支出五类。会计核算引入了基金会计的思想。具有预算约束性特征，要设置各种专用基金，如修购基金、医疗基金、职工福利基金等。内部成本核算。根据《事业单位会计制度》的规定，事业单位应视情况进行内部成本核算，设置“成本费用”账户进行成本费用的归集和成本计算。中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业下列小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业企业集团内的母公司和子公司已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则。其他说明符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理（三）小企业会计准则适用范围小企业划分标准（三）小企业会计准则适用范围（四）事业单位会计基本理论会计核算基础：《准则》第九条事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定。收付实现制；根据货币实际收支来作为收入确认、费用确认和记录的依据权责发生制：是以取得收款权利、付款责任作为记录收入和费用的依据。采用这一原则处理会计事项时，凡是本期发生的收入和费用，不论其款项到或付出，均作为本期收入处理；反之，不应归属本期的收入和费用。新准则第三十四条：事业单位的收入一般在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或取得索取价款的凭证时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。（五）重点注意的几个问题1、适用范围2、核算基础3、会计要素的划分4、基建投资会计核算原则5、对折旧/摊销规定的适用问题6、会计科目运用事业单位资产的核算（一）会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目及补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度41101短期投资117对外投资51401长期投资61201财政应返还额度财政应返还额度*120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付71211应收票据105应收票据（一）会计科目81212应收账款106应收账款91213预付账款108预付账款101215其他应收款110其他应收款111301存货115材料116产成品509成本费用121501固定资产120固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产124无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢(二)会计核算1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：（1）核算内容零余额账户用款额度：财政应返还额度：（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目财政直接支付（1）在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，其工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。（2）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的“财政直接支付入账通知书”中表明的金额确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（3）实行财政直接支付时的账务处理：财政应返还额度—财政直接支付会计事项会计处理购买材料、服务等借：事业支出、存货贷：财政补助收入年终预算结余资金借：财政应返还额度（财政直接支付）贷:财政补助收入下年度使用结余资金借：事业支出、存货有关科目贷：财政应返还额度（财政直接支付）财政授权支付2．财政授权支付的核算（1）在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。（2）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的“授权支付到账通知书”中表明的额度确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（3）实行财政授权支付时，事业单位主要的账务处理：财政应返还额度—财政授权支付会计事项会计处理收到“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入购买材料、服务等借：事业支出、现金、银行存款贷：零余额账户用款额度预算指标数大于实际下达数、年终预算结余资金借：财政应返还额度——财政授权支付贷:财政补助收入年终注销额度借：财政应返还额度――财政授权支付贷：零余额账户用款额度下年度恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度――财政授权支付国库支付业务—零余额账户用款额度（1）日常核算案例：收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20万贷：财政补助收入—基本支出—日常公用经费20万（2）年终结余资金的处理案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付10万贷：零余额账户用款额度10万国库支付业务—零余额账户用款额度（3）因购货退回发生国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付（调整结转损益）借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付（做相反会计分录）借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付（做相反分录）借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度6万贷：财政补助结余6万国库支付业务—零余额账户用款额度案例1、2010年年终、X单位依据本年财政直接支付预算指标数100万元与当年财政直接支付实际数90万元的差额、确认财政直接支付年终预算结余资金数额10万元借：财政应返还额度——财政直接支付10万贷：财政补助收入10万2、甲单位2010年2月支付甲项目款项10万元，系财政上年度未直接支付的预算指标数。借：事业支出——项目支出（财政补助支出）10万贷：财政应返还额度——财政直接支付10万案例3、X单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度20万贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费20万4、公务用车维修费4万元，款项从零余额账户支付。借：事业支出——基本支出（财政补助支出）4万贷：零余额账户用款额度4万5、年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度——财政授权支付10万贷：零余额账户用款额度10万6、该单位该年度财政支付预算指标数90万元、零余额账户用款额度实际下达数80万元，账务处理为：借：财政应返还额度——财政授权支付10万贷：财政补助收入10万7、下年初恢复额度时，该单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度20万（相加）贷：财政应返还额度——财政授权支付20万8、发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度6万贷：财政补助结余6万案例2、应收及预付款项新旧制度主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入“预付账款”明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记2、应收及预付款项例1、甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款——甲单位3万贷：应收票据3万例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢——处置资产价值2万贷：应收账款——乙单位2万经批准核销：借：其他支出——应收账款核销2万贷：待处置资产损溢——处置资产价值2万3、存货新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法核算范围本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。3、存货重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记——区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出3、存货（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额案例：购进甲材料价额10000元，增值税1700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货——甲材料（财政补助资金）12000贷：零余额账户用款额度12000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付借：存货——甲材料（其他资金）10300应缴税费——应缴增值税（进项税额）1700贷：银行存款120003、存货（5）对外捐赠/无偿调出/变卖存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额1000元，收到款项1300元存入银行（单位为一般纳税人）。转入待处置资产借：待处置资产损溢——处置资产价值1170贷：存货——甲材料1000应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）1703、存货出售收到款项时借：银行存款1300贷：待处置资产损溢——处置净收入1300报经批准予以处置，按处置余额：借：其他支出——处置存货损失1170贷：待处置资产损溢——处置资产价值1170按处置过程中的处置净收入：借：待处置资产损益——处置净收入1300贷：应缴国库款1300若发生处置费用：应冲减待。贷银行存款3、存货（6）盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等处置过程中收入与支出的差额3、存货案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。转入待处置资产：借：待处置资产损益——处置资产价值600贷：存货——甲材料（财政补助资金）600经批准核销：借：其他支出——存货盘亏损失600贷：待处置资产损益——处置资产价值600若为盘盈：计入其他收入4、投资—短期投资、长期投资新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目