长期股权投资会计核算分类总结-中级职称第五章

一、核算框架（熟练掌握）方式持股比例初始计量初始投资成本的确定后续计量同一控制下企业合并50%以上子公司控制借：长期股权投资【问母公司，合并日被合并方在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值*持股比例+商誉】资本公积-股本溢价【借方差额】盈余公积利润分配-未分配利润【注意：这里千万别写错了，“未分配利润”是资产负债表项目，做账要用“利润分配-未分配利润”这个科目】贷:银行存款等【账面价值】资本公积-股本溢价（贷方差额）成本法：【同一控制和非同一控制企业合并形成的长期股权投资，后续计量都一样】1.对初始投资成本不做调整2.被投资方宣告分配股利借：应收股利贷：投资收益3．实际收到股利借：银行存款贷：应收股利非同一控制下企业合并50%以上子公司控制付出对价的公允价值借：长期股权投资贷：银行存款等【付出对价的公允价值，其他资产视同销售或处置】合并以外其他方式20%-50%合营企业或联营企业共同控制或重大影响付出对价的公允价值借：长期股权投资-投资成本贷：银行存款等【付出对价的公允价值，其他资产视同销售或处置】权益法：1.初始调整：对初始投资成本进行调整比较初始投资成本与投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，大于不调小于调借：长期股权投资-投资成本贷：营业外收入2.后续调整：按被投资方所有者权益变动调整长投账面价值借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积统一的处理规则（所有取得方式处理都一样）1.合并中发生的审计、法律服务等中介费用（同一控制和非同一控制都一样）借：管理费用贷：银行存款2．发行权益性直接相关的交易费用借：资本公积-股本溢价贷：银行存款资本公积-股本溢价余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润3．发行债务性工具直接相关的交易费，计入债务性工具的初始确认金额借：应付债券-利息调整【第十一章讲】贷：银行存款4.被投资方宣告但尚未发放的股利，单独确认为“应收股利”注：同一控制下企业合并形成的长投，就是从母公司那里取得长期股权投资，脑海中一定要想到三步：第一步：问母公司（合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值*持股比例+商誉），第二把：孝敬母公司（按账面价值转出），第三：确定差额（调权益）。熟练掌握同一控制三部曲。这里假设母公司就是最终控制方。二、初始计量细小知识点（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（熟悉）1.企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，在按照合并方的会计政策对被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值进行调整的基础上，计算长期股权投资的初始投资成本。2.如果被合并方编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。3.被合并方在合并日最终控制方合并报表中的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。4.合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本的入账价值。（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（略）（三）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（略）三、后续计量（一）成本法（范围：50%以上，同一控制企业合并和非同一控制企业合并形成的长投，控制，子公司）（二）权益法（范围：20%-50%，其他方式取得的长投，共同控制或重大影响，合营企业和联营企业）核算思路（下面两步骤要印在脑海中，说到权益法马上就要想起，一要初始调整，二要后续调整）a.初始调整：对初始投资成本进行调整，大于不调小于调b.后续调整：按照被投资方权益所有者权益变动调整长期股权投资账面价值，三牛1.初始调整：初始投资成本的调整（熟练掌握，提到权益法必有这一步，千万别忘记）比较初始投资成本和取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，大于不调小于调。借：长期股权投资-投资成本【投资成本，明细科目别写错】贷：营业外收入【初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额】2.后续调整：根据被投资方所有者权益变动调整长期股权投资账面价值净利润、其他综合收益、其他权益变动（三牛原则）（1）投资收益（牛奶）处理步骤：①按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整（了解）②按照取得时被投资单位公允价值为基础对净利润进行调整（挤掉水分，多做练习熟练掌握）调整后净利润=调整前净利润-（母公司费用-子公司费用）③抵消未实现内部交易损益（未实现部分先放一边，实现的时候再加进来，多做练习熟练掌握）调整后净利润=调整前净利润-（全部内部交易损益-已实现内部交易损益）会计分录：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益细小知识点（了解）：a.投资方与联营企业或合营企业发生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以摊销（资产减值损失不抵消）。b.投资方与联营企业或合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，不抵消未实现的内部交易损益，投资方全额确认与该交易相关的利得或损失（业务不抵消）。（2）其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益（3）其他权益变动借：长期股权投资-其他权益变动【明细科目要写对】贷：资本公积-其他资本公积【明细科目要写对】3.其他处理（1）被投资方宣告分配股利借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整（因为分配的是净利润，所以损益调整减少）（2）超额亏损亏损确认时借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整（亏的是净利润，账面价值为限）第一道防线长期应收款第二道防线预计负债第三道防线如果还有亏损，账外备查登记。盈利转回时先把账外备查登记的冲掉，然后原路冲回借：预计负债长期应收款长期股权投资-损益调整贷：投资收益四、长期股权投资核算方法的转换（花大量时间搞定）转换原则：1、挑出刺头:如果是同一控制下可供出售转长投，虽然换科目，其他综合收益不结转，按账面价值转换，特殊情况，是个刺头（刺头有两个条件，一是同一控制，二是可供转长投，缺一都不是刺头）。2、砍三刀：如果不是刺头，按三刀原则处理即可。类别其他综合收益和其他权益变动原股权转换价格换科目全部结转公允价值不换科目上升不结转账面价值下降按比例结转3、处理后事：转换后股权采用权益法核算的，要分情况处理后事：（1）公允价值计量转权益法，在转换日要对转换后的长投进行初始调整；（2）成本法转权益法，在转换日要对剩余股权追溯调整。（一）公允价值计量转权益法核算（10%→20%,可供转长投）处理思路：1.挑出刺头：不是刺头2.砍三刀：换科目，其他综合收益全部结转，原股权按公允价值转换借：长期股权投资-投资成本【可供出售金融资产公允价值+进一步支付对价公允价值】贷：可供出售金融资产-成本【账面价值】-公允价值变动【账面价值】可供出售金融资产公允价值投资收益【可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额】银行存款等【进一步支付对价公允价值】借：其他综合收益【全部结转】贷：投资收益【全部结转】3.处理后事：转换后股权采用权益法核算，要处理后事【这一步千万别忘了，一看到权益法就要条件反射，（1）初始调整；（2）后续调整。】公允价值计量转权益法，在转换日要对转换后的长投进行初始调整。比较转换日长期股权投资初始投资成本与转换日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，大于不调小于调。若小于：借：长期股权投资-投资成本【明细科目别写错】贷：营业外收入只要是转换成权益法，一定有这一步，千万别忘记!!!（二）公允价值计量或权益法计量转成本法（10%→60%；20%→60%，分步形成企业合并）由于形成了控制，所需要区分是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并：1.同一控制下企业合并（整理家务，内部资产转移）（1）原股权采用公允价值计量（10%-60%，可供转长投）处理思路：①挑出刺头：是刺头，同一控制可供转长投，虽然换科目，但是仍然按账面价值转换，其他综合收益不结转。借：长期股权投资【第一步：只要是同一控制下企业合并，第一步必须是确定它的初始投资成本，问母公司，合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额*持股比例+商誉】资本公积-股本溢价【第三步：借方差额，依次冲减】盈余公积未分配利润贷：可供出售金融资产-成本【账面价值】-公允价值变动【账面价值】【第二步：结转付出对价的账面价值】银行存款等【账面价值】资本公积-股本溢价【第三步：贷方差额，有多少计入多少】②砍三刀：是个刺头，不用砍了③处理后事：转换后股权不按权益法核算，不用处理（2）原股权采用公允价值计量（20%-60%，长投权益法转长投成本法）处理思路：①挑出刺头：不是刺头②砍三刀：没有换科目，属于上升，其他综合收和其他权益变动不结转，原股权按账面价值转换借：长期股权投资【第一步：只要是同一控制下企业合并，第一步必须是确定它的初始投资成本，问母公司，合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额*持股比例+商誉】资本公积-股本溢价【第三步：借方差额，依次冲减】盈余公积利润分配-未分配利润【千万别写成了，未分配利润】贷：长期股权投资–投资成本【账面价值】–损益调整【账面价值】–其他综合收益【账面价值】【第二步：结转付出对价的账面价值】–其他权益变动【账面价值】银行存款等【账面价值】资本公积-股本溢价【第三步：贷方差额，有多少计入多少】③处理后事：转换后股权不按权益法核算，不用处理。小结：上述其他综合收益和其他权益变动直到处置该投资时转入投资收益；其中剩余股权采用权益法核算的，按比例结转（不是同一控制可供转长投，符合三刀原则，不换科目，下降，按比例结转），剩余股权采用公允价值计量的，全部结转（不是同一控制可供转长投，三刀原则，换科目，视同处置，全部结转）。同一控制下只有可供转长投是个刺头，是个例外。其他情况都符合三刀原则。2.非同一控制下企业合并（买东西，购买法，市场交易）（1）原股权采用公允价值计量（10%-60%，可供转长投）思路：①挑出刺头：不是刺头②砍三刀：换科目，其他综合收益全部结转，原股权按公允价值转换借：长期股权投资【可供出售金融资产公允价值+进一步支付对价公允价值】贷：可供出售金融资产-成本【账面价值】-公允价值变动【账面价值】可供出售金融资产公允价值投资收益【可供出售金融资产公允价值和账面价值的差异】银行存款等【支付对价的公允价值】借：其他综合收益【全部结转】贷：投资收益【全部结转】③处理后事：转换后股权不按权益法核算，不用处理。（2）原股权采用公允价值计量（20%-60%，长投权益法转长投成本法）思路：①挑出刺头：不是刺头②砍三刀：没换科目，上升，其他综合收益和其他权益变动不结转，原股权按账面价值转换借：长期股权投资【原长期股权投资账面价值+进一步支付对价公允价值】贷：长期股权投资-投资成本【账面价值】-损益调整【账面价值】-其他综合收益【账面价值】-其他权益变动【账面价值】银行存款等【进一步支付对价公允价值】③处理后事：转换后股权不按权益法核算，不用处理。上述其他综合收益和其他权益变动直到处置该投资时转入投资收益；其中剩余股权采用权益法核算的，按比例结转（不是刺头，符合三刀，不换科目，下降，按比例结转），剩余股权采用公允价值计量的，全部结转（不是刺头，符合三刀，换科目，视同处置，全部结转）。（三）权益法转公允价值计量（20%→10%，长投转可供）思路：1.挑刺头：不是刺头2.砍三刀：换科目，其他综合收益和权益变动全部结转，原股权按公允价值转换（1）处置部分股权借：银行存款等【收到处置部分股权价款】贷：长期股权投资-投资成本【账面价值*处置比例】-损益调整【账面价值*处置比例】-其他综合收益【账面价值*处置比例】-其他权益变动【账面价值*处置比例】投资收益【差额】（2）其他综合收益和其他权益变动全部结转借：其他综合收益【全额结转，换科目了，不要想着按比例】贷：投资收益借：资本公积-其他资本公积【全额结转，换科目了，不要想着按比例】贷：投资收益（3）原股权转换为公允价值计量借：可供