02.普华永道ERP咨询技术培训

农村资产管理与会计核算（一）主讲老师李瑞芬一、农村资产概述（一）农村农村主要是指农村集体经济组织，是为实行社会主义公有制改造，在自然乡村范围内，由农民自愿联合，将其各自所有的生产资料，土地、较大型农具、耕地（不包括农村宅基地，也即现在所说农村集体建设用地），投入集体所有，由集体组织农业生产经营，农民进行集体劳动，各尽所能，按劳分配的农业社会主义经济组织。农村集体经济组织既不同于企业法人，又不同于社会团体，也不同于行政机关，自有其独特的政治性质和法律性质。（二）农村资产农村资产主要是指农村集体经济组织资产，是指农村集体经济组织拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。农村集体经济组织的资产分为流动资产、长期投资、农业资产、固定资产等。（三）农村会计农村会计是指对农村集体经济组织的资金运用及生产经营成果和社会事务管理活动，进行连续的、系统的、全面的记录核算，并根据核算资料进行分析和检查的一系列管理活动的总称。（四）农村会计管理模式——委托代理委托代理是在保证村级集体资产的所有权、使用权、审批权和监督权不变的前提下，将各个行政村集体经济组织的账目委托给乡镇会计代理中心统一记账，统一核算的农村财务管理模式。村级不再保留会计，只设一名报账员，负责村集体出纳和报账工作。报账员由通过民主选举产生的村干部兼任或通过民主程序产生的村民担任，实行聘任制。其主要职责有：（1）负责村级收入、支出原始凭证的收集整理；（2）办理现金收付和银行结算业务；（3）办理备用金的领取、保管，保管有价证券、收款票据和支票；（4）登记现金和银行存款日记账（或备用金使用登记簿）；（5）办理报账工作；（6）协助编制农经报表；（7）做好承包合同管理工作；（8）协助做好村财务公开民主理财工作。（五）农村会计基本要求1．应配备必要的会计人员，也可以按照民主、自愿的原则，委托乡（镇）经营管理机构及代理记账机构代理记账、核算。2．应按《村集体经济组织会计制度》（以下简称《制度》）的规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。3．应实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的收支、结算、分配等会计事项都必须依照《制度》的规定进行核算。村集体经济组织所属的各承包单位实行单独核算，所发生的经济业务不记入村集体经济组织的账内。4．会计记账采用借贷记账法，收入和支出的核算原则上采用权责发生制。5．本制度会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。6．财政部门依照《中华人民共和国会计法》的规定对村集体经济组织的财务会计工作进行管理和监督。7．农村经营管理部门依照有关法律、行政法规等规定对村集体经济组织的财务会计工作进行指导和监督。（六）会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。农村集体经济组织的会计要素分为：资产、负债、成本、所有者权益、收入、支出及收益七个要素。资产、负债、所有者权益是反映村集体组织财务状况的会计要素，是资产负债表的构成要素；收入、成本、支出、收益是反映和计算村集体年度经济运营成果的会计要素，是损益表的构成要素。（七）会计科目会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，通常按反映的经济内容进行分类。《制度》中规定的会计科目表中把村集体经济组织的会计科目归为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。常用会计科目表如下：村集体经济组织会计科目表科目编号科目名称一、资产类101现金102银行存款111短期投资112应收款113内部往来121库存物资131牲畜（禽）资产132林木资产141长期投资151固定资产152累计折旧153固定资产清理154在建工程161无形资产二、负债类201短期借款202应付款211应付工资212应付福利费221长期借款及应付款231一事一议资金235专项应付款三、所有者权益301资本311公积公益金321本年收益322收益分配四、成本类401生产（劳务）成本五、损益类（一）收入类501经营收入511发包及上缴收入522补助收入531其他收入561投资收益（二）支出类502经营支出541管理费用551其他支出农村资产管理与会计核算（二）（八）农村会计报表会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。村集体经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表，定期向业务主管部门上报，并向全体成员公布。1．会计报表的分类（1）按时间分①月报或季报：如科目余额表和收支明细表。②年报：如资产负债表和收益及收益分配表。（2）按经济内容分①收入成果报表。反映村集体一定时期内的收入、支出、收益及收益分配情况的报表，如收支明细表、收益分配表。②资金报表。反映资产、负债和所有者权益的报表。如资产负债表。2．科目余额表3．资产负债表总括反映村集体在特定日期（期末）的资产、负债、所有者权益状况的报表。根据总分类账户及明细分类账户期末余额编制，也可以根据各个账户余额编制科目余额表，作为编制资产负债表的依据。4．收益分配表5．收支明细表二、流动资产管理与会计核算（一）流动资产流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。村集体经济组织的流动资产包括货币资金、应收款项、存货等。1．货币资金，包括村集体经济组织的库存现金、银行存款和其他货币资金。2．应收款项，包括外部应收款项和内部应收款项。3．存货，是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。（二）货币资金的管理与会计核算1．货币资金管理的总要求（1）确保资金安全、完整、合法和有效（2）要建立内部牵制制度包括业务的授权批准、现金管理、物资管理、会计记录、稽核检查五个方面应各自分离，明确各自的职责权限，形成相互制衡的机制。比如：授权批准人员与业务经办人分离；物资管理人员不能负责收款；银行单据签发和硬件保管应当分工负责，支票和财务印鉴不能由一人保管；会计、出纳不能相互兼职，不得由一人办理等。（3）加强预算管理（4）明确管理权限要明确货币资金的审批权限，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，要严格支出审批程序，每笔支出都应有单位负责人审批、民主理财小组和会计主管审核、会计人员复核。（5）要明确现金管理及核算制度现金收付只能由出纳员负责，其他人员不得接触现金；每笔收入、支出都要及时开具或取得发票，现金结算款项要及时送存银行。发生的现金收入支出应立即入账，并做到日清月结。2．现金管理要求（1）加强现金收支的计划性，现金的作用主要是：①交易需要②支付需要③支付应急需要保证这三方面需要是现金支出管理的主要目标，这就要求村财务有可行的现金收支计划，使村财务在现金管理上能够随时随地做到心中有数。（2）做好现金的支出管理①严格现金适用范围人民银行规定允许使用现金结算的范围有：干部和村民参加统一经营劳动的工资、津贴、个人劳务报酬，奖金；支付村民的各种福利费、年终收益分配；社会保险、社会救济支出，如抚恤金、助学金、退休金等；因公出差人员随身携带的差旅费；村集体经济组织向个人收购的农副产品和其他物资价款；日常零星开支。②严格现金支票管理③不准坐支现金坐支现金是指村集体经济组织收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支。村集体经济组织支付衔接可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即坐支。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。同时，收支的现金必须入账。因为这关系到村集体经济组织的会计核算和国家对其经营状况的监督，如果收入不入账就直接作为现金支付，国家就很难对其进行有效的监督。④不准白条抵库所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷税漏税的一种舞弊手段。常见的白条抵库的方法有:打白条子，以个人或单位的名义在白纸上书写证明收支款项或零发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。以收据代替发票。不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。不按发票规定要求开具发票，如不加盖财务专用章，有关人员不签字等。在当今经济生活中，使用白条报账的情况较多：有的村集体经济组织购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账。有的村集体经济组织通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的白条（如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字，而由会计人员写一纸说明）顶库，对白条的真实性、合法性没有严格审核和把关。例如：有的村集体经济组织为了给村干部多搞福利，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给村干部，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖公章、印章入账。（3）做好现金的收入管理①加强发票的请购、领用、稽核、核销，发票管理人员和收款员分离；②对收到的现金，不坐支、不挪用、不私存，确保收入完整；③减少现金浮游时间：现金停滞在结算、票据传递、银行划转等状态。（4）收入和支出两条线操作按照财务规定，收到的现金要存入银行，支出的现金要从日常备用金中支取。但是如果不按照财务收支两条线操作，将两者混淆，收入不存入银行，直接用于单位购货、支付日常费用、借款等开支，这样就是坐支现金。（5）出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目【范例1】在审计云南省某村以前年度的财务账目中发现竟有“接待美国国防部副部长考察支出225元”“接待老挝国家主席支出1530元”等字样的“白条”。“白条”用的是发黄信纸，内容是几行随意的潦草文字，没有公章，也没有印鉴，只有当年村干部的签名。据初步统计，在这个村类似的“白条”还有1700多张，累计金额上百万元。在大量的“白条”下，村集体财产被吞噬一空。此事经司法部门立案处理。（6）确定最佳现金持有量①现金周转期现金周转期＝存货周转期＋应收账款周转期－应付账款周转期②现金周转率：一年中现金周转的次数现金周转率＝360天/现金周转期③最佳现金持有量最佳现金持有量＝预计全年现金总需求额/现金周转率【案例1】某企业存货周转期为60天，应收账款周转期为60天，应付账款周转期为30天，企业预计全年需用现金600万元，计算该企业的最佳现金持有量。【解析】现金周转期＝60＋60－30＝90（天）现金周转率＝360÷90＝4（次）最佳现金持有量＝600÷4＝150（万元）3．现金的会计核算（1）现金收入的核算农村集体经济组织收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转账起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。【案例2】村集体经济组织从开户银行提取现金5000元备用。该业务导致村集体经济组织现金增加及银行存款减少。【解析】借：现金5000贷：银行存款5000【案例3】村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较账面余额多出2400元。【解析】借：现金2400贷：应付款——应付现金溢余2400（2）现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。【案例4】某干部（非村内人员）张军出差时借款2000元，以现金付讫。【解析】借：应收款——张军2000贷：现金2000【案例5】村主任出差借款1000元，以现金付讫。【解析】借：内部往来——村主任1000贷：现金1000农村资产管理与会计核算（三）【案例6】某村集体在现金清查中，发现现金较账面余额多出50元。【解析】借：现金50贷：应付款——应付现金溢余50【案例7】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其他收入。【解析】借：应付款——应付现金溢余50贷：其他收入50【案例8】某村集体在现金清查中，发现现金账面余额多出60元。【解析】借：应收款——应收现金短