第二章-增值税的纳税筹划

4第一节增值税概述1235第二节增值税纳税人方面的纳税筹划第三节增值税计税依据方面的纳税筹划第四节增值税混合销售行为方面的纳税筹划第五节增值税优惠政策方面的纳税筹划第一节增值税概述一、纳税义务人在中国境内从事销售货物、提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。经营规模和会计核算是否健全小规模纳税人一般纳税人1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的；2、上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下；3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。二、税率和征收率（一）增值税税率1、基本税率17%。2、低税率13%。（P17）3、零税率。①农产品；②音像制品；③电子出版物；④二甲醚。（1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院及其他有关部门规定的其他货物。（二）增值税征收率3%三、征税范围凡是在中华人民共和国境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物都属于增值税的征税范围。（一）属于增值税征税范围的特殊项目1、货物期货；2、银行销售金银；3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品；4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；5、邮政部门以外的其他单位或个人销售报刊；6、电力公司向发电企业收取的过网费，应征增值税。1、视同销售货物行为。（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资、提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（二）属于增值税征税范围的特殊行为２、混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。3、兼营非应税劳务行为。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。四、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算当期进项税额当期销项税额应纳税额-%3%31含税销售额应纳税额（三）进口货物应纳税额的计算增值税税率组成计税价格应纳税额消费税关税关税完税价格组成计税价格消费税税率关税税率关税完税价格组成计税价格1)1(消费税比例税率消费税定额税率进口数量关税关税完税价格组成计税价格1第二节增值税纳税人方面的纳税筹划一、法律依据从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务，以及以从事货物生产或提供加工、修理修配应税劳务为主，同时兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额50万元以上50万元以下一般纳税人小规模纳税人注意：应税销售额在30万元以上，且会计制度健全也可被认定为一般纳税人。上述规定以外的其他纳税人年应税销售额80万元以上80万元以下一般纳税人小规模纳税人某零售批发企业，年不含税销售额为100万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的增值税税率，其进项税额为6万元。请问企业该如何节税?例2-1应纳增值税税额为100*17%-6=11万元筹划思路：如果该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，年销售额均为50万元，这两个企业变成小规模纳税人。应纳税额为50*3%*2=3万元节税8万元上例中，该企业的进项税额如果是16万元，企业是否还需要分立？按一般纳税人计算：应纳税额=100*17%-16=1万元按小规模纳税人计算：应纳税额=50*3%*2=3万元企业不应分立，一般纳税人税负轻。二、纳税筹划思路假设一般纳税人适用的税率为17%，应纳税额为T1；小规模纳税人适用的税率为3%，应纳税额为T2。销售收入均为S，购进货款为G（有抵扣凭证），均不含税。SGSr销售收入购进额销售收入增值率%17%171GST%17)(GS%17rS%32ST平衡点增值率如果两者的税收负担一样，则%3%17SrS%65.17%17%3r（1）r＝17.65%，T1=T2，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负看两种身份没有区别。（2）r＞17.65%，T1＞T2，一般纳税人的税负大，从税负看应选择成为小规模纳税人。（3）r＜17.65%，T1＜T2，小规模纳税人的税负大，从税负看应选择成为一般纳税人。应选择成为小规模纳税人进项税额6万元进项税额16万元应选择成为一般纳税人%65.17%71.64100%176100r%65.17%88.5100%1716100r例2-1如果一般纳税人适用13%的税率，则平衡点的增值率是多少？思考:%08.23%13%3r第三节增值税计税依据方面的纳税筹划一、销项税额的纳税筹划销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。适用税率销售额销项税额销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。②受托加工应征消费税的消费品时所代收代缴的消费税。③同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。①向购买方收取的销项税额。④同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。⑤销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。不计入销售额的价外费用：特殊销售方式下的销售额1、折扣销售2、以旧换新3、还本销售4、以物易物5、包装物押金6、视同销售行为的销售额第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第三，按组成计税价格确定。利润成本组成计税价格成本利润率）（成本1消费税利润成本组成计税价格消费税税率成本利润率）（成本11*视同销售行为的销售额某商场是增值税的一般纳税人，购货均能取得增值税的专业发票，为促销欲采取三种方案：一是商品七折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（购进成本为40元）；三是购物满200元，返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40%，销售额200元的商品，其购进成本为120元。那么消费者同样购买200元的商品，该商场选择哪种方式对其最为有利呢？（以上价格均为含税价格）例2-2（P28）方案一元应纳税额91.2%17%171120%17%171140元应纳税额62.11%17%171120%17%171200元应纳税额62.11%17%171120%17%171200方案二方案三元应纳税额91.2%17%17140%17%17160B纸业有限公司（以下简称B公司）和C纸业集团销售公司（以下简称C公司）都是某纸业集团的非全资子公司，两公司均为一般纳税人。2008年B公司和C公司签订了一项代销协议，由C公司代销B公司的A产品，A产品在市场上的最终销售价格为1000元/件，计划全年销售产品1万件。A产品的销售有两种方式可以选择：例2-3（P33）（1）采取收取手续费方式。C公司以1000元/件的价格对外销售B公司的A产品，根据代销数量，向B公司收取20%的代销手续费。（2）采取视同买断的代销方式。B公司将A产品按800元/件的价格销售给C公司，C公司以1000元/件的价格销售（假设B公司当期进行税额为零，因城市维护建设税、教育费附加、印花税等金额较小，本例中忽略不计，本例中暂不考虑所得税）。（1）收取手续费B公司收入增加800万元万元应纳增值税额170%17110000应纳增值税额C公司收入增加200万元万元应纳营业税额10%5200合计收入增加1000万元应纳税金180万元（2）视同买断B公司收入增加800万元万元应纳增值税额136%171800万元应纳增值税额34%17800%171000C公司收入增加200万元合计收入增加1000万元应纳税金170万元（3）比较分析B公司：收入不变，应纳税金减少34万元（170-136）；C公司：收入不变，应纳税金增加24万元（34-10）；从集团公司整体来看，收入不变，应纳税金减少10万元。由此，从集体的整体利益出发，应选择视同买断形式。某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的A产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。由该商场代销家电公司的A产品，为了维护家电公司的整体市场战略，A产品在市场上的售价为4000元/件，假设2007年全年共销售A产品2500件。共有以下两种方案可供双方选择：作业１选择一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议：商场以4000元/件的价格对外销售该家电公司的A产品，家电公司以4000元/件的价格收取代销货款，商场另外再根据代销数量，商场每销售一件A产品，向家电公司收取800元的代销费用。方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议：该商场每售出一件A产品，家电公司按3200元/件的协议价收取货物，商场在市场上仍以4000元/件的价格销售A产品，实际售价与协议价之间的差额，即800元归商场所有。假设家电公司没有进项税额，且不考虑城建税及附加。请问：以上两种方案，哪一种节税效果最佳？家电公司：收入增加800万元（4000*2500-800*2500），增值税应纳税额为170万元（1000*17%）。商场：收入增加200万元（800*2500），增值税销项税额和进项税额相等，都为170万元,因此该项业务应纳增值税为零。但该商场收取的手续费属于营业税范围，应缴纳营业税10万元（200*5%）。家电公司和商场合计：销售收入增加1000万元，应纳税费180万元。答案（1）方案一家电公司：收入增加800万元（3200*2500），增值税应纳税额为136万元（800*17%）。商场：收入增加200万元（4000*2500-3200*2500），增值税销项税额为170万元（1000*17%），进项税额为136万元（800*17%），应纳增值税额为34万元。家电企业和商场合计：销售收入增加了1000万元，应缴税费170万元。（2）方案二从以上的分析可以看出：（1）家电公司。收入不变，应缴税费减少34万元；（2）商场。收入不变，应缴税费增加24万元；（3）家电公司和商场合计。收入不变，但税费减少10万。二、进项税额的纳税筹划进项税额是纳税人当期购进货物或应税劳务已缴纳的增值税税额。增值税的进项税额①增值税专用发票②海关进口增值税专用缴款书可从销项税额中抵扣不可从销项税额中抵扣凭票抵扣计算抵扣①购进农业产品※1②运输费用※2进项