医院会计制度(征求意见稿)

1附件：医院会计制度（征求意见稿）第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分预算信息的提供第五部分财务报表格式第六部分财务报表编制说明2第一部分总说明一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》及国家其他有关法律、法规，制定本制度。二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构（以下简称医院），包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。三、医院会计核算以权责发生制为基础。四、医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。五、医院会计核算应当以人民币作为记账本位币。医院发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币记账。本制度所称外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。六、医院应当按照下列规定运用会计科目：（一）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。医院不得随意打乱重编。（二）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况和需要自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。（三）医院在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目名称。七、医院财务报表是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量、预算收支执行情况等会计信息的书面文件。医院应当按照下列规定编制和提供财务报表：（一）医院对外提供的财务报表的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。（二）医院应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务报表。医院不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。3（三）医院财务报表由会计报表及其附注组成。会计报表包括资产负债表、收入费用表、现金流量表、预算收支表、基建投资表以及有关附表。本制度第五、六部分规定了医院会计报表的格式和编制说明，以及医院会计报表附注至少应当包括的内容。（四）医院的财务报表分为年度财务报表和中期财务报表。以短于一个完整的会计年度的期间（如半年度、季度和月度）编制的财务报表称为中期财务报表。年度财务报表则是以整个会计年度为基础编制的财务报表。（五）医院财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（六）医院对外提供的财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。八、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。九、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。十、本制度自2010年X月X日起施行。4第二部分会计科目名称和编号序号编号名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31003零余额账户用款额度41004其他货币资金51101财政应返还额度110101财政直接支付110102财政授权支付61111应收在院病人医疗款71112应收医疗款81115其他应收款91116坏账准备101121预付账款111201药品120101药库120102药房121203库存物资131205委托加工物资141301待摊费用151401长期股权投资161402长期债权投资171501固定资产181502累计折旧191511在建工程151101建筑工程151102设备安装201512基建工程5151201建筑安装工程投资151202设备投资151203待摊投资151204其他投资211521固定资产清理221601无形资产231602累计摊销241701长期待摊费用251801待处理财产损溢二、负债类262101短期借款272201应缴款项282301应付账款292302预收医疗款302304应付职工薪酬230401应付工资（离退休费）230402应付地方（部门）津贴补贴230403应付其他个人收入230404应付社会保险金312305应交税费322308其他应付款332401预提费用342501预计负债352601代管款项362701长期借款270101基建借款270102其他借款372702长期应付款三、净资产类383101累积盈余6393201专用基金403301本期盈余四、成本类414101生产成本五、收入类425101财政补助收入510101经常性补助510102科研补助510103教学补助510104其他专项补助435102基建拨款510201中央财政拨款510202地方财政拨款445103财政调剂收入455104上级补助收入510401科研补助510402教学补助510403其他补助465201医疗收入520101门诊收入520102住院收入475202科教收入520201科研收入520202教学收入485301其他业务收入495401其他收入六、费用类506101医疗成本516102科教支出526201其他业务支出7536301公益性支出546401管理费用556402财务费用566501其他费用七、其他类577101以前年度盈余调整8第三部分会计科目使用说明一、资产类1001库存现金一、本科目核算医院的库存现金。二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、现金收支的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”。（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、医院应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。有外币现金的医院，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参照“银行存款”科目。五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算医院存入银行或其他金融机构的各种存款。医院的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定进行银行存款收支业务的核算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。9三、银行存款收支的主要账务处理如下：（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“医疗收入”等有关科目。（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗成本”、“科教支出”、“管理费用”、“财务费用”等有关科目，贷记本科目。四、医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费财务用。（一）以外币购入药品、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“药品”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。（二）发生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将购入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，按照实际支付的人民币金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“财务费用”等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目的人民币账户，按照卖出当日的汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记“财务费用”等科目。（三）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“财务费用”科目。五、医院应当按开户银行和其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，医院账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映医院实际在银行或其他金融机构的款项。1003零余额账户用款额度10一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”等科目。（二）购买医疗设备、药品等支用额度时，借记“固定资产”、“药品”、“医疗成本”等科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”等科目。医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额用款额度。本科目年末应无余额。1004其他货币资金一、本科目核算医院的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金。二、本科目应设置“外埠存款”、“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行本票或汇票的收款单位等设置明细账。三、外埠存款，是指医院到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。医院将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“药品”、“库存物资”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行本票存款，是指医院为取得银行本票按规定存入银行的款项。医院11向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。医院使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“药品”、“库存物资”等科目，贷记