营改增对公路工程造价及计价体系的影响

2020/6/17一、营改增概述二、公路工程计价面临的问题及原因三、公路工程计价规则和依据的调整及对造价水平的影响四、营改增后造价文件编制过程中应注意的几个问题1.营业税•定义•范围及税率•计税方法2.增值税•定义•范围和税率•计税方法3.两税差异•计税方法4.营改增•进程•目的发票实例营改增后造价税金无法确定工程造价无法形成1.问题2.原因计算造价时进项税额无法确定建筑安装工程费直接费间接费利润（含税）直接工程费其他工程费（含税）企业管理费（含税）规费人工费材料费（含税）施工机械使用费（含税）税金=税前造价×综合税率税前造价应纳税额营业税下的建安费组成建筑安装工程费直接费间接费利润（除税）直接工程费其他工程费（除税）企业管理费（除税）规费人工费材料费（除税）施工机械使用费（除税）增值税下的建安费组成税金=税前造价*11%税前造价销项税额营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下将营业税下建筑安装工程税前造价各费用项目以包括可抵扣进项税额的“含税金额”计算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣进项税额的“除税金额”计算。修正《建筑安装工程费用项目组成》明确：建筑安装工程税前造价各构成费用均以不含可抵扣进项税额的“除税金额”计算。含税金额计费除税金额计费（一）调整原则1.人工单价人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额，不需要调整。2.材料价格材料价格组成内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等，材料单价＝［（材料原价+运杂费）×（１＋运输损耗率）］×（１＋采购保管费率）材料单价各项组成调整方法见下表:注：材料供应商就收取的货物售销价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票的材料。调整的基本公式：CV=Cb/（1+T）式中：CV——材料的除税价格；Cb——营业税下的材料价格；T——材料适用的增值税率。以32.5级水泥价格扣减进项税额为例说明材料价格调整过程见下表。其中采购及保管费费用考虑了30%的可扣除费用。材料名称价格形式原价运杂费场外运输损耗费采购及保管费预算单价32.5级水泥含税价格285.93253.11(1%)7.85(2.5%)321.89除税价格285.93/1.17=244.3825/1.11=22.522.67(1%)5.39*(70%+30%/1.17)=5.16274.73施工机械台班单价=台班折旧费+台班检修费+台班维护费+台班安拆费及辅助费+台班人工费+台班燃料动力费+台班车船税费序号施工机械台班单价调整方法及适用税率1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减平均税率小于租凭有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进机械原值适用的税率17%扣减后计算折旧费1.2台班检修费考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%扣减1.3台班维护费考虑部分外修和购买零配件费用，以接受修理修配劳务和购进货物适用的税率17%扣减1.4台班安拆费及辅助费按自行安拆考虑，一般不予扣减。1.5台班人工费组成内容为工资总额，一般不予扣减。1.6台班燃料动力费动力费相应材料在材料价格中按相应税率扣减1.7台班车船税费不予扣减价格形式折旧费大修费经常修理费安拆费辅助费人工费燃料动力费台班单价含税价格689851.7*(1-5%)÷2400=273.0768.99145.57020074.91*8.7=651.721339.35除税价格689851.7÷1.17*(1-5%)÷2400=233.3968.99*(20%+80%÷1.17=60.97)145.57*（30%+70%÷1.17）=130.760*（40%+60%÷1.11）=020074.91*（8.7÷1.17）=557.331182.45“定额”中以金额“元”表示的其他材料费、设备摊销费、小型机具使用费，应以增值税适用税率扣减其进项税额，其中：(1)他材料费：定额中用到的零星材料均以“元”计入其他材料费，考虑采购按简易计税，因此按3%扣减进项税额。调整公式如下：其他材料费=原其他材料费÷(1+3%)(2)设备摊销费：设备摊销指属于固定资产的金属设备，包括万能杆件、装配式钢桥桁架及有关配件拼装的金属架桥设备的摊销费用，上述设备购买一般计税，因此按17%扣减进项税额。调整公式如下：设备摊销费=原设备摊销费÷(1+17%)(3)小型机具使用费：小型机具包括抓土斗、捞土斗、滑车、吊罐、振捣器等小型机具，考虑采购70%一般计税，30%按简易计税，因此综合按70%*17%+30%*3%=12.8%的综合税率扣减进项税额。调整公式如下：小型机具使用费=原小型机具使用费÷（1+12.8%）（1）企业管理费企业管理费由基本费用、主副食运费补贴、职工探亲路费、职工取暖补贴和财务费用五项组成。基本费用包括15项。其中办公费、固定资产使用费、工具用具使用费等3项内容所包含的进项税应予以扣除，其他项内容不做调整。管理费中可扣减费用内容、调整方法及适用税率见下表：（2）措施费措施费包括冬季施工增加费、雨季施工增加费、夜间施工增加费、特殊地区施工增加费、行车干扰费、施工辅助费、工地转称费等。调整方法参照企业管理费。（3）利润及规费规费和利润均不包含进项税额，不作调整。序号可扣减费用内容调整方法及适用税率1办公费：系指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、通讯、网络、书报、办公软件、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）用煤（电、气）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，接受邮政和基础电信服务适用税率11%，接受增值电信服务适用的税率6%，其他一般为17%。2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理、修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。调整示例：企业管理费基本费用构造物Ⅰ费率调整：式中：25%——企业管理费中可抵扣项目占比；15%——可抵扣部分平均进项税率；35%、60%、5%——构造物Ⅰ中人工、材料、机械三类费用比例；6%——构造物Ⅰ中材料可抵扣部分平均进项税率；12.2%——构造物Ⅰ中机械可抵扣部分平均进项税率；3.542%——营业税下企业管理费基本费用构造物Ⅰ费率。除税后工程造价对比表序号工程名称含营业税除税增减率总造价（亿元）材料、机械费占建安费比例总造价（亿元）材料、机械费占建安费比例1嘉鱼长江公路大桥30.26764.04%29.27257.84%-3.29%2石首长江公路大桥74.77364.77%73.21758.59%-2.09%3麻竹高速宝康至竹溪段第二合同段61.28660.28%60.31753.81%-1.59%4城市圈环线孝感南段51.93764.0%50.88957.75%-2.02%（二）除税后公路工程造价水平的变化从“营改增”角度来说，由于钢材的增值税率为17%，桥梁工程中能够抵扣17%的材料含量明显高于路基、路面、及砼工程中人工、地材3%的增值税率，也就是说钢材用量大的项目取得的能够抵扣的进项税额较高，项目实际的应纳增值税额变低，从而降低了工程造价；相反的，钢材用量小的项目，所取得的能够抵扣的进项税额较少，需缴纳的增值税额就变高了，从而导致工程造价下降的幅度减小。我站于2016年3月21邀请了省内五家规模较大的施工企业（中铁、中交、二航、省路桥、长江路桥）进行了“营改增”税费改革调研座谈。座谈会上，五家施工企业分别介绍了各自企业对“营改增”的政策研究及项目实际测算结果。他们认为，实施“营改增“政策后，大、中型桥梁项目成本约增加2%、公路项目成本约增加4.8%。这个结果与我站理论的测算结果是大不相同的，“营改增”本应该是减税、减成本的，为什么施工成本会出现不同程度的上升呢？19%27%26%28%可取得抵扣发票的整体情况可取得17%可取得11%可取得3%无法取得（1）人工费、部分材料费及机械费无法取得增值税专用发票，无法作为增值税的进项税额进行抵扣；（2）不规范的建设市场行为；（1）维持现阶段公路工程造价总体水平通过近期的深入调研和测算分析，我站认为，在“营改增”政策正式实施后的一段时间内，在现有的计价依据和计价模式下，适当提高公路工程造价综合费率水平，保持现有的工程造价总体水平不变，这样既能给公路建设行业的相关企业一个缓冲期，又能让各企业不因税收政策的变化而造成利润大幅下降，从而影响行业的整体发展。等“增值税”政策实施一段时间后，通过市场的真实反应及时的调整现行的计价依据和工程造价水平。（2）规范建设市场行为为保证公路建设市场的稳定发展，维护施工企业合法权益，建议公路建设行业各主管单位、部门认真研究“营改增”对公路建设项目的招投标管理、合同管理以及项目实施过程中施工企业的劳务分包、专业分包等问题上存在的一些问题，制定相关政策，进一步规范各方管理行为，督促各方全面有效履行合同义务，为公路建设行业全面、稳定的实施“营改增”政策打通环节、扫清障碍。2016年4月29日交通运输部办公厅关于印发《公路工程营业税改征增值税计价依据调整方案》的通知(交办公路[2016]66号)需提示大家注意的两个问题：1、调整方案中将原编办税金中的城市维护建设税、教育附加计入了企业管理费中；2、材料的采购及保管费费率为2.67%（原来为2.5%)；外购构件的采购及保管费率为1.07%（原来为1%)。营改增后工程造价对比表序号工程名称营业税下增值税下增减率总造价（亿元）总造价（亿元）1嘉鱼长江公路大桥30.26729.641-2.07%2石首长江公路大桥74.77874.004-1.04%3麻竹高速第二合同段61.38761.4730.14%4城市圈环线孝感南段51.93751.468-0.9%（五）营改增后工程造价变化的情况1、材料除税的问题关于印发《湖北省交通建设工程主要材料信息价营业税改征增值税计价依据调整方案》的通知（鄂交造价[2016]11号）（1）采用我站公布的材料价格信息价直接作为预算单价的除税方法（过渡期内使用）除税价=（材料信息价-运杂费）÷（1+材料增值税税率）+运杂费÷（1+11%）运杂费按11%除税的说明：此计算方法只适合项目前期编制估算、概算、预算时使用；项目实施阶段，需按实际情况确定合适的运杂费的增值税率。（2）按材料单价计算公式计算获得的材料预算单价除税材料名称价格形式原价运杂费场外运输损耗费采购及保管费预算单价32.5级水泥含税价格285.93253.11(1%)7.85(2.5%)321.89除税价格285.93/1.17=244.3825/1.11=22.522.67(1%)7.20(2.67%)276.772、材料进项税率的问题鄂交造价[2016]11号文中提供的湖北省交通建设工程主要材料价格进项适用税率参考表中提供的各种材料进项税率是作为编制公路工程项目估算、概算、预算时参考使用的，在项目实施阶段，应按实际税务部门提供的税率进行计算。表中未提供的材料进项税率，表中有类似材料的，请使用类似材料的适用税率，无类似材料的，请参照文件中附表一的相关规定。3、综合运费的问题《湖北省交通建设工程主要材料价格信息综合运费表》中提供的各种材料的综合运费已经包含了运杂费、运输损耗费、采购及保管费，该表中未涉及到的《湖北省交通建设工程主要材料信息价》中的其它材料的价格，都是未含运杂费、场外运输损耗费、采购及保管费的。4、交安工程、机电工程、绿化工程概预算编制调整同公路项目调整保持一致；公路项目中的房建工程概预算编制按建筑口径的调整政