第九章 所有者权益与损益的核算

金融企业会计第一节所有者权益的核算第二节损益的核算第三节利润及利润分配的核算第九章所有者权益与损益的核算第二篇商业银行业务核算一、商业银行所有者权益的概念与内容金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算所有者权益概念实收资本（或股本）资本公积盈余公积一般风险准备内容商业银行资产扣除负债后由商业银行所有者享有的剩余权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。未分配利润可弥补亏损，不得分红、转增资本。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（一）实收资本的核算1．非股份制商业银行实收资本的核算（1）投资者以现金投入资本的核算投资者以人民币现金或银行存款投资时，应当以投资者在注册资本或股本中所占份额作为实收资本入账。超过部分，计入资本公积。借：库存现金（吸收存款、存放中央银行款项等科目）贷：实收资本资本公积——资本溢价二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（2）投资者以外币投入资本的核算投资者以外币投资时，应当按照当日外汇牌价折合成人民币金额记账，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。借：库存现金等科目贷：实收资本二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（3）投资者以非现金资产投入资本的核算投资者以非现金资产投资时，应当按照投资合同或协议约定的价值确认非现金资产的价值（合同或协议约定价值不公允的除外），按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。借：有关资产科目贷：实收资本资本公积——资本溢价二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算2．股份制商业银行股本的核算股份制商业银行发行股票，在收到现金等资产时，会计分录为：借：库存现金、存放中央银行款项等科目（实际收到的金额）贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（二者差额）境外上市，以及在境内发行外资股的银行，收到股款时，会计分录为：二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算借：存放中央银行款项等科目（收到外币股款当日的汇率折合的人民币金额）贷：股本（确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积）资本公积——股本溢价（二者差额）3．实收资本（或股本）增加的核算（1）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记资本公积（资本溢价或股本溢价）科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（2）盈余公积转为实收资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。（3）新增所有者投入资金，借记“吸收存款”等有关资产科目，贷记“实收资本（或股本）”和“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（4）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“库存现金”等相关科目。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（5）股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的不同进行账务处理：①如按股票面值折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额是一致的，不涉及股票溢价问题。会计分录为：借：利润分配贷：股本二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算②如按股票现行市价折股，股票股利的数额与折股的股票面值总额会发生差额。该差额作为资本公积处理。会计分录为：借：利润分配贷：股本资本公积——股本溢价4．实收资本(或股本)减少的核算(1)商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本（或股本）”科目，贷记“库存现金”、“吸收存款”等科目。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算(2)商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“库存现金”、“吸收存款”等科目。商业银行持有本公司这部分股份份额以备注销减资。当注销本公司的库存股时，由于股本科目是按股票的面值登记的，也应按面值注销股本，同时结转库存股的账面余额。两者的差额，区别不同情况处理：二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算①若商业银行购回股票支付的价款高于面值总额，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，若股票属于溢价发行的，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；若股票属于按面值发行的，直接冲销盈余公积和未分配利润。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算②若商业银行购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。（二）资本公积的核算设置“资本公积”科目，并按形成原因设置“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”明细科目进行明细核算。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算1．资本溢价新投资者投入的资本按其获得的投资比例记入“实收资本”科目，实际投资超出部分记入“资本公积——资本溢价”科目。2．股本溢价在面值发行的情况下，商业银行发行股票取得的价款，全部记入“股本”账户，支付的发行费用一次性计入当期损益。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算在溢价发行的情况下，按股票面值部分记入“股本”科目，取得价款超出面值的溢价部分记入“资本公积——股本溢价”科目。对于委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”，贷记“存放中央银行款项”等相关科目。3．其他资本公积二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（三）盈余公积的核算1．提取盈余公积的核算商业银行从税后利润中按规定提取盈余公积时，会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算外资商业银行提取储备基金、企业发展基金时，会计分录为：借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算2．盈余公积弥补亏损的核算商业银行经股东大会或类似机构决议，以盈余公积弥补亏损时，会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏在特殊情况下，外资商业银行经批准用储备基金弥补亏损时，会计分录为：二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算借：盈余公积——储备基金贷：利润分配——盈余公积补亏3．盈余公积转增资本的核算商业银行用盈余公积转增资本时，会计分录为：借：盈余公积贷：实收资本或股本外资商业银行经批准将储备基金、发展基金用于转增资本时，会计分录为：二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算借：盈余公积——储备基金——企业发展基金贷：实收资本4．盈余公积派送新股的核算股份制商业银行经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，会计分录为：借：盈余公积（按派送新股计算的金额）贷：股本（按股票面值和派送新股总数计算的金额）资本公积——股本溢价（二者差额）二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算（四）一般风险准备的核算商业银行提取了法定盈余公积、任意盈余公积后，还应按一定比例计提一般风险准备。计提比例由银行董事会综合考虑企业所面临的风险状况等因素确定。会计分录为：借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备用一般风险准备弥补亏损时，会计分录为：二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算借：一般风险准备贷：利润分配——一般风险准备补亏（五）未分配利润的核算年度终了，银行将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，会计分录为：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为亏损，作相反会计分录。二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第一节所有者权益的核算同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配”科目下“未分配利润”明细科目，会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——其他明细科目结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目应无余额。“未分配利润”明细科目期末贷方余额，反映历年积累的未分配利润；期末借方余额，反映历年未弥补的亏损。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第二节损益的核算损益核算的范畴收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第二节损益的核算一、收入的核算收入概念利息收入手续费及佣金收入投资收益公允价值变动损益经济利益的流入额能够可靠计量内容确认条件经济利益很可能流入从而导致银行资产增加或者负债减少商业银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。汇兑损益其他业务收入金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第二节损益的核算（一）利息收入的核算利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入。商业银行所取得的利息收入，应通过“利息收入”科目核算。该科目为损益类科目，可按业务类别进行明细核算。一、收入的核算金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第二节损益的核算（二）手续费及佣金收入的核算一、收入的核算手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。金融企业会计第二篇商业银行业务核算第九章所有者权益与损益的核算第二节损益的核算一、收入的核算手续费及佣金收入应当在向客户提供相关服务时确认，并通过“手续费及佣金收入”科目进行核算。（三）投资收益的核算投资