第四章 企业主要经济业务的核算

项目四企业主要经济业务的核算一、资金筹集的核算二、生产准备过程的核算三、产品生产过程的核算四、产品销售过程的核算五、利润形成和分配的核算【教学目标】使学生了解制造业的主要经济业务，着重了解供产销等经济业务所涉及的各个账户的性质和结构，进一步巩固编制记账凭证和登记账簿的方法。【教学重点和难点】重点：供、产、销主要经济业务的会计处理难点：利润形成、分配的会计处理企业业务循环图示资金筹集产品销售产品生产生产准备利润分配实收资本银行借款材料采购固定资产生产成本制造费用销售收入销售成本利润计算利润分配一、资金筹集的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源一、资金筹集的核算（一）投入资金的核算1．投入资金核算的基本要求（1）按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本对实收资本进行明细分类核算（2）按照投入资本的形式不同货币投资、实物投资和无形资产投资等。（3）投资者投入企业的资本，一般不得抽回。企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。一、资金筹集的核算2．投入资金核算的账户设置“实收资本”账户所有者权益类，核算投资人投入企业资本的增减变化情况及其结果。一、资金筹集的核算实收资本按法定程序减少的资本实际收到的投资额投入资本的实有数额一般按投资主体（投资者名字）设置明细账。一、资金筹集的核算取得或收到投资：借：银行存款原材料固定资产贷：实收资本——法人资本等抽回投资：借：实收资本贷：银行存款3．接受投资的核算【例】新华公司收到天一公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：银行存款350000固定资产600000贷：实收资本——天一公司350000——牡丹公司600000一、资金筹集的核算一、资金筹集的核算（二）借入资金的核算向银行或其他金融机构借入向其他企业借款通过发行债券的方式向社会公众借款借入的资金，必须按预定的借款用途使用资金，按合同约定的期限支付利息并保证到期归还借款本金。借款筹资（二）借入资金的核算1．长期借款、短期借款的概念（1）长期借款——核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。（2）短期借款——核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。注意两者划分的标准2．长、短期借款的账户结构短期借款到期偿还的借款本金借入的各种短期借款尚未偿还的短期借款长期借款到期偿还的借款借入的各种长期借款尚未偿还的长期借款注意：两个账户反映内容的不同财务费用企业发生的财务费用应冲减的财务费用（如利息收入等）期末转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额应付利息实际支付已预提的利息月末预提利息已预提但尚未支付的利息3．长、短期借款的核算（1）取得借款时：借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：短期借款（2）发生利息时：借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息（3）偿还利息时：借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款（4）偿还本金时：借：长期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款业务：见教材【本节练习】美好公司2012年1月份发生下列业务：1、接受A公司投资，其中设备一台价值10万元，材料一批价值6万元，均已验收入库；2、月初从银行取得期限为9个月的贷款150万；3、用银行存款偿还2010年借入、本月到期的银行贷款50万；4、月底计提上述（第2题）借款的利息，年利率6%。5、归还150万元本金和最后季度利息。1、借：固定资产100000原材料60000贷：实收资本——A公司1600002、借：银行存款1500000贷：短期借款15000003、借：长期借款500000贷：银行存款5000004、借：财务费用7500贷：应付利息7500（计提的利息=1500000*（6%/12）=7500元）计提第2个月的利息时：借：财务费用7500贷：应付利息7500季末支付本季利息22500元时：借：财务费用7500应付利息15000贷：银行存款225005、借：短期借款1500000财务费用7500应付利息15000贷：银行存款1522500作业：P80实训题一主要任务：进行固定资产的购建和原材料等材料物资的采购，会计核算主要包括固定资产增加的核算、物资采购的核算以及物资采购成本确定。二、生产准备过程的核算(供应过程)供应方企业材料（或货物）库存现金、银行存款等二、生产准备过程的核算(供应过程)材料采购会计处理的主要内容一手交钱——按结算方式付款业务内容一手收货——对材料验收入库1、计算材料的采购成本2、与供应商的货款结算3、材料的验收入库2、材料采购过程的核算※供应过程核算图银行存款借贷在途物资借贷应付账款借贷应交税费借贷原材料借贷①现购②赊购2③偿还货款④材料入库413二、生产准备过程的核算(供应过程)①在途物资结转已验收入库材料、商品的实际采购成本企业购入的材料、商品的实际成本尚未入库材料的实际成本②原材料企业库存材料的成本登记已购入并验收入库材料的实际采购成本发出材料的实际成本按材料的保管地、品种、类别、规格等进行明细核算。（二）生产准备业务核算应设置的账户二、生产准备过程的核算(供应过程)③应付账款偿还的款项应付给供应单位的款项尚未偿还的款项④预付账款因购货而预付的款项或支付的在建工程价款收到货物或按进度进行结算的工程价款企业预付的款项企业尚未补付的款项注意：两个账户之间具有的替代性企业预付的款项应交税费——应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品的附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。二、生产准备过程的核算(供应过程)二、生产准备过程的核算(供应过程)应交税费——应交增值税进项税额销项税额⑤应交税费实际缴纳各种税费企业计算应缴纳的各种税费尚未缴纳的各种税费企业多交或尚未抵扣的税费应交税费——应交增值税二、生产准备过程的核算(供应过程)进项税额供应过程（进货）销售过程（销货）……10000元15000元增值税=（15000－10000）×17%=850增值税=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000×17%=2550销项税额采购结算货款时：借：在途物资——××材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购——商业或银行承兑汇票）贷方科目根据结算情况选择材料入库后，会计人员做账：借：原材料——××材料贷：在途物资——××材料（或按供货单位开设）二、生产准备过程的核算(供应过程)【例1】新华公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，材料已到达，货款以银行存款支付。借：原材料—甲材料3800应交税费—应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446①现购二、生产准备过程的核算(供应过程)【例2】新华公司向北方工厂购买乙材料，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，材料尚未到达，款项尚未支付。借：在途物资—乙材料6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款—北方公司7020②赊购二、生产准备过程的核算(供应过程)【例3】新华公司以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款—北方公司7020贷：银行存款7020③偿还货款二、生产准备过程的核算(供应过程)【例4】乙材料验收入库，结转其实际成本。④材料入库借：原材料6000贷：在途物资—乙材料6000二、生产准备过程的核算(供应过程)如前例：双方在订立合同时要求先预付货款1000元。借：预付账款1000贷：银行存款1000收到材料验收入库：借：原材料6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：预付账款7020补付货款：借：预付账款6020贷:银行存款6020二、生产准备过程的核算(供应过程)1．材料采购成本的计算材料采购成本买价采购费用运杂费：运输费用、装卸费、保险费、仓储费等。运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用进口物资的关税等指供货单位的发票价格。知识点：采购费用的分配——一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准×采购费用分配率二、生产准备过程的核算(供应过程)【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。采购费用分配率=1000=0.22000+3000甲材料应分配的采购费用=2000×0.2=400乙材料应分配的采购费用=3000×0.2=600借：在途物资—甲材料400在途物资—乙材料600贷：银行存款1000二、生产准备过程的核算(供应过程)实例【4-6】P61练习并掌握供应过程的核算资料：立达工厂某年3月份发生下列经济业务1、3月2日，从星海工厂购入A材料500千克，买价60000元，增值税进项税额10200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付，材料验收入库。2、3月10日，用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。3、3月18日，从大洋工厂购入B材料300千克，买价30000元，增值税进项税额5100元，代垫运杂费800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。4、3月20日，从在洋工厂购入的B材料300千克到达，并验收入库。借：原材料——A材料60400应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70600借：应付账款——东方工厂58500贷：银行存款58500借：在途物资——B材料30800应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35900借：原材料——B材料30800贷：在途物资——B材料30800二、生产准备过程的核算(供应过程)固定资产增加的固定资产的原始价值由于报废、出售等原因减少的固定资产的原始价值期末现有固定资产的账面原始价值累计折旧固定资产折旧增加（原始价值减少）由于出售、报废而转销的累计折旧期末现有固定资产的累计折旧备抵（三）固定资产购进的核算账户设置：二、生产准备过程的核算(供应过程)固定资产增加的固定资产的原价企业因报废、毁损等原因退出企业的固定资产的原价企业固定资产的原价在建工程需要安装或尚未完工的固定资产成本工程项目完工时转入“固定资产”的金额尚未完工的项目所发生的费用固定资产购置的会计处理1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费－－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、购入需要安装的固定资产①借：在建工程应交税费贷：银行存款等②借：固定资产贷：在建工程实例：教材作实训题二三、产品生产过程的核算劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……材料费用的会计处理工资及福利费的会计处理折旧费用的会计处理其他费用的会计处理（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容：一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。三、产品生产过程的核算三、产品生产过程的核算制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配4产品完工入库三、产品生产过程的核算费用生产费用期间费用间接费用直接费用“生产成本”“制造费用”“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等账户设置生产成本生产过程中发生的直接费用分配转来间接费用结转完工产品的实际生产成本尚未完工的在产品成本制造费用生产过程