新会计准则对商业银行的影响讲座材料

1新会计准则对商业银行的影响2目录第一部分商业银行会计制度体系第二部分金融工具系列准则简介第三部分资产减值系列准则简介第四部分新准则实施方案3第一部分商业银行会计制度体系4会计基本制度各项会计专项制度会计核算类内部控制类会计机构和会计人员类核算手续会计科目账务核对管理办法暂收暂付管理办法财会检查管理办法会计印章管理办法会计档案管理办法电算化技术支持细化细化技术支持细化分类技术支持商业银行会计制度体系5会计基本制度是各行会计行为的总规范，是为了保证会计资料的真实、完整，提高会计信息质量，强化会计管理而制定的制度，是对会计工作提出原则性的规定与要求。专项会计制度是对基本会计制度中某些规定进行细化的结果，其中的内容都要以基本会计制度为总纲。专项会计制度又分为三个大类：会计核算类的专项规定、内部控制类的专项规定、会计机构和会计人员类的专项规定。在会计核算类的专项规定中又详细规定了各类业务的会计科目设置和会计核算手续。会计电算化的实施提高了会计数据的及时性和准确性，而且大大提高了工作效率，为整个管理工作奠定了基础，为会计核算、内部控制、会计机构和会计人员管理提供了强大的技术支持。62006年2月15日，财政部新颁布了39项《企业会计准则》。《新准则》从今年1月1日起开始实行。执行《新准则》的企业将不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》《新准则》的主要规定与IFRS基本一致，国内国际准则的差异基本消除；这将简化上市企业财务报告编制的工作量，减少因准则差异而产生的财务状况、经营成果的差异。《新准则》相对比较原则。《会计科目及主要账务处理》作为《新准则》的细化与指南，是各企业执行《新准则》的主要依据，该项制度目前尚未正式颁布。7《会计科目及主要账务处理》相对较原则，部分条款如减值贷款的认定标准等未予明确，在现实操作中容易导致各商业银行做法不统一。《新准则》由1项基本准则和38项具体准则组成。据初步统计，有21项准则属于新颁布的准则，其余准则为对原有准则的修订。对商业银行而言，38项具体准则中，5项准则与本行关联度不大，9项准则主要涉及报表层面的信息披露，另有24项准则直接与确认和计量相关。《金融工具》系列准则最为重要，影响最大。8《存货》、《长期股权投资》、《投资性房地产》、《固定资产》、《无形资产》、《非货币性资产交换》、《资产减值》、《职工薪酬》、《企业年金基金》、《股份支付》、《债务重组》、《或有事项》、《收入》、《政府补助》、《借款费用》、《所得税》、《外币折算》、《企业合并》、《租赁》、《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》、《会计政策、会计估计变更和差错更正》、《首次执行企业会计准则》确认和计量（会计核算）《资产负债表日后事项》、《财务报表列报》、《现金流量表》、《中期财务报告》、《合并财务报表》、《每股收益》、《分部报告》、《关联方披露》、《金融工具列报》信息披露（报表层面）《生物资产》、《建造合同》、《原保险合同》、《再保险合同》、《石油天然气开发》与银行业务关联度不大(其中《原保险合同》可能涉及中银保险业务。）9第二部分金融工具系列准则简介10**金融工具系列准则的主要特点：1、进一步加大了管理层在金融资产、负债确认计量环节的认定比重；2、引进了公允价值的计量理念；3、采用实际利率法计算摊余成本；4、要求披露大量风险信息，如相关资产负债的货币风险、实际利率、公允价值、流动性等信息。11**金融工具系列准则介绍——金融工具确认和计量（CAS22）——金融资产转移（CAS23）——套期保值（CAS24）——金融工具列报（CAS37）12**金融工具确认和计量一、主要概念二、金融资产和金融负债分类计量三、主要业务会计处理原则13主要概念**金融工具**金融资产**金融负债**权益工具**衍生工具14**金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）15基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割16**金融资产：A、现金B、另一主体的权益工具C、合同权利（如应收款项、债券、贷款、衍生金融工具等）…………注意：1、金融机构持有的有形资产（如存货、不动产、厂房和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、商标权等）都不是金融资产。2、对金融机构而言，绝大部分资产都属于金融资产。17**金融负债：A、向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；B、在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；………………注意：1、递延收入和大多数售后保证义务不属于金融负债。2、非合同性的负债（如因政府法定要求而征收的所得税）不是金融负债。3、对金融机构而言，绝大部分负债都属于金融负债。18**权益工具：是指能够证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。**衍生金融工具：主要特征：（1）这些金融工具是由其他金融工具派生出来的。（2）其价值随着标的物的变化而改变。（3）不要求初始净投资，或要求的净投资相对很少；（4）合同将在未来某个日期结算。19金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债20以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等解决“会计不匹配”:为了避免涉及复杂的套期有效性测试等21持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：符合以上条件的债券投资等特征22贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的23可供出售金融资产出于风险管理考虑等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等24金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类25可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度26持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起27交易性金融负债如：结构性存款、衍生金融工具其他金融负债如：普通存款28金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项（L&R)可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础291、实际利率：是指金融资产或金融负债在预计存续期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。2、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。以一笔定期单位存款为例**关于金融工具计量的三个重要概念303、摊余成本：是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额‘进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）**关于金融工具计量的三个重要概念31例如，某客户04年1月1日存入1万元，06年1月1日到期，年利率5%，到期一次支付本息。到期支付的本息为11000元；（1）实际利率=(1+G*D)^(1/G)-1=(1+2*5%)^(1/2)-1=4.88%。（2）04年年底的摊余成本=10000*（1+4.88%）=10488元04年当年计提利息支出：借：利息支出488（1万*4.88%）贷：应付利息488或者：借：利息支出488借：存款价值调整12贷：应付利息500（3）公允价值如果04年年底，1年期定期存款利率为4.5%，则公允价值=11000/（1+1*4.5%）=10526**关于摊余成本、实际利率、公允价值简例32第三部分资产减值系列准则简介33CAS1《存货》——存货的减值CAS18《所得税》（递延所得税资产的减值）CAS22《金融工具：确认与计量》——金融资产的减值CAS8除适用其他准则外的其他资产减值（固定资产、无形资产、股权投资等）其他CAS3《投资性房地产》（以公允价值模式计量的投资性房产）CAS5《生物资产》（消耗性生物资产）CAS15《建造合同》（建造项目）CAS21《租赁》（融资租赁中出租人未担保余值）资产减值34减值测试的时间要求减值损失的确认条件减值损失的计量减值损失的转回资产减值---要点35减值测试的时间要求——资产负债表日评估可变现净值是否低于存货成本存货跌价准备的确认条件——成本高于可变现净值存货跌价损失的计量——应按照成本低于可变现净值的部分计提存货跌价准备，计入当期损益。存货跌价损失的转回——以前减记存货价值的影响因素消失的，已经计提的存货跌价准备可以转回，转回金额计入当期损益。资产减值---存货跌价准备（抵债资产、贵金属存货等）36减值测试的时间要求——资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核减值损失的确认条件——未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益减值损失的计量——递延所得税资产应减记到预计未来可以抵扣的资产金额，减记部分计入当期损益减值损失的转回——在很可能获得足够的应纳税所得额时，原减记的金额应转回，转回部分计入当期损益资产减值---递延所得税资产减值37减值测试的时间要求—资产负债表日减值损失的确认条件—存在证明金融资产发生减值的客观证据减值损失的计量可供出售资产(AFS)—已经计入权益的估值损失转入损益表以摊余成本计量的金融资产(HTM/L&R)—按照摊余成本高于预计现金流现值的部分计提减值准备，减值损失计入损益减值损失的转回在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与之挂钩且须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，不允许转回减值损失其他金融资产：如存在客观证据证明，在计提减值准备后发生的事项导致减值影响消除或部分消除，减值准备可以转回，相应调整当期损益（但是可供出售类权益工具减值准备转回时，应直接计入权益）资产减值---金融资产(AFS、HTM、L&R)的减值38准则要求中国银行的作法单项重大资产存在减值迹象单独测试，确认减值损失对于分类为次级、可疑、损失类的重大对公贷款：贴现现金流模型(DCF)单项非重大资产单独测试或组合测试信用卡零售贷款：滚动模型(RR)其他零售贷款、非重大对公贷款：迁移模型(MM)单项重大资产但未发现减值迹象组合测试分类为正常、关注类的重大对公贷款：迁移模型(MM)资产减值---贷款减值39五级分类确认是否减值迁移矩阵、滚动模型损失类贷款损失率MM拨备参数MM计提拨备DCF计提拨备期末拨备余额拨备覆盖率当年拨备净