《会计基础学》会计基础学第02章 账户与复式记账(终稿)

会计对象的两层分类一、会计科目的含义第二章账户与复式记账第一节会计科目第一层是基本分类，即会计要素。由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个项目构成，概括地说明企业所拥有或控制的经济资源、所承担的债务、所有者对净资产的要求权、取得的收入、发生的耗费及所实现的经营成果。.第二层分类是具体分类，即会计科目。由若干项目构成。它是按照经济内容和经济管理的要求，对会计要素作进一步分类的名称。会计科目层级关系如下：门（会计学）纲（会计要素）纲（会计要素）目（总分类科目）目（总分类科目）目（总分类科目）目（总分类科目）明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目明细科目1、全面性原则：保证对会计要素作全面反映，形成完整科学体系；每个会计科目应有特定核算内容，有明确涵义和界限，各会计科目既有一定联系又各自独立。二、会计科目设置的原则2、简要性原则：会计科目名称要明了，代表经济业务的主要特点，使人易懂；同时兼顾不同信息使用者需要和会计信息成本。3、稳定性原则：会计信息的连贯性和可比性要求会计科目设置应保持稳定，不宜经常变更。确有必要变更的，应作相应调整，以及时全面地反映经济活动。4、统一性和灵活性兼顾原则：统一性要求主要会计科目设置及核算内容与现行准则制度规定相一致，灵活性要求在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一财务会计报告的前提下，可作必要的增设、删减或合并。三、会计科目的分类1、会计科目按反映的经济内容分类资产类科目：反映企业拥有或控制的全部资产的状况，按资产流动性和经营管理需要可分为流动资产类和非流动资产类科目两类负债类科目：反映企业负债的状况，按负债偿还期限的长短可分为流动负债类和非流动负债类科目两类。所有者权益类科目：反映企业所有者权益的状况，按所有者权益来源和构成可分为投入资本类和留存收益类科目两类。收入类科目：反映企业生产经营过程收入状况，按收入性质可分为营业收入类和非营业收入类科目两类。费用类科目：反映企业生产经营过程费用状况。按费用性质可分为经营费用类和非经营费用类科目两类。利润类科目：反映企业利润形成和分配状况。按利润来源和用途可分为利润形成类和利润分配类科目两类。现行准则对此进行了适当的调整，形成了资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六类科目。第二章账户与复式记账第一节会计科目总分类科目：又称一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。总分类科目所提供的是总括指标或会计信息，因而一般只用货币进行计量。总分类科目由国家财政部统一制定，以企业会计制度的形式发布实施，各企业要根据实际情况，在统一制定的总分类科目的基础上，设置相应的总分类科目。2、会计科目按反映经济业务内容的详尽程度分类明细分类科目：又称子细目或明细科目，是对总分类科目或上一级科目所作的进一步分类，是进行明细分类核算的依据。在总分类科目下设置的明细分类科目称为二级科目或子目，在二级科目下设置的明细分类科目称为三级科目或细目，有时还可在三级科目下设置四级科目甚至于五级科目，企业应根据其经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。第二节账户一、账户的含义账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来分类、系统、连续记录各项经济业务所引引起的会计要素增减变化及结果的一种工具。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目，两者既有联系又有区别。其联系是：两者都是对会计要素具体内容进行的分类，其分类的口径是一致的，两者反映的经济内容是相同的。会计科目是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。其区别是：会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的名称，其本身没有结构；账户则不仅反映某一项经济内容，而且还记录经济业务内容的增减变化及结果。因而账户比会计科目内容更为丰富。第二章账户与复式记账第一节会计科目二、账户的基本结构账户结构就是账户的格式，即账户应有哪几部分组成。账户的基本结构：名称、左方和右方。账户名称（会计科目）左方右方哪一方记载增加或减少，需根据所记录经济内容、账户性质来确定。T形账户或丁字形账户(会计教学中）账户金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额反映在记录增加的一方，经济业务发生后，将其增加和减少金额分别记左方（或右方）、右方（或左方），一定时期结束后，将增加方（左方或右方）金额加计汇总，称为本期增加发生额，将减少方（左方或右方）金额加计汇总，称为本期减少发生额。其关系为：账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额实际工作中账户的格式反映在账页中，它包括如下内容：①账户名称；②日期；③凭证号数；④摘要；⑤增加和减少的金额及余额。第二章账户与复式记账第二节账户账户名称即会计科目记录经济业务的日期登记账户所依据的会计凭证编号概括说明所记录经济业务的内容记录会计事项增减及变动的结果第二章账户与复式记账第二节账户第二章账户与复式记账第二节账户三、账户的分类1、按经济内容（会计科目）分类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户（收益类和费用类）和共同类账户。2、按会计报表关系分类：资产负债表类账户和利润表类账户3、账户按用途和结构分类账户用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户结构是指账户借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，若有余额在账户的哪一方，表示什么。盘存类账户投资权益类账户结算类账户跨期摊配类账户对比类账户过渡类帐户调整类账户成本计算类账户集合分配类账户收入计算类账户财务成果类账户账户按用途途和结构分类（十二类p83）费用计算类账户借方盘存类账户贷方期初余额：各项财产物资和货币资金的期初实际结存数本期发生额：各项财产物资和货币资金的本期增加数本期发生额：各项财产物资和货币资金的本期减少数期末余额：各项财产物资和货币资金的期末实际结存数1、定义盘存类账户是用来反映和监督企业各项财产物资和货币资金增减变动及其结存数的账户。2、构成货币资金、财产物资3、结构4、特点可通过盘点法或核对法确认货币资金和各项实物资产的账实是否相符；除货币资金（库存现金和银行存款）账户外，都能同时提供实物数量指标和价值金额指标；一般情况下有借方余额。(一)盘存类账户p112借方投资权益类账户贷方期初余额：期初投资者的投资及增值数的实有数额本期发生额：减少数及其抵减数本期发生额：增加数期末余额：期末投资者的投资及增值数的实有数额(二)投资权益类账户p831、定义它是用来反映和监督投资者投资及其增值的增减变动和实有数的账户。2、构成实收资本、资本公积、盈余公积3、结构4、特点一般有贷方余额；只提供价值指标；按投资人等分设明细账(三)结算类账户p951、定义它是用来反映和监督企业同其他单位和个人以及企业内部各部门之间往来款项结算业务的账户。2、构成资产结算账户：应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、预付账款、其他应收款等负债结算账户：各种负债3、特点结算账户的特点：按照对方单位或个人的户名设置明细分类账户，以便及时进行结算和核对账目；结算账户只提供价值指标；结算账户要根据余额的方向判断其性质，余额在借方时，属于资产结算账户，余额在贷方时，属于负债结算账户。4、结构借方资产结算账户贷方期初余额：期初债权的实有数额本期发生额：形成的各种应收款项本期发生额：收回的各种应收款项期末余额：期末债权的实有数额资产结算账户(债权结算账户)，是用来反映和监督企业债权增减变动及其实有数的账户。负债结算账户(债务结算账户)，是用来反映和监督企业债务增减变动及其实有数的账户。借方负债结算账户贷方期初余额：期初债务的实有数额本期发生额：支付的各种应付款项本期发生额：形成的各种应付款项期末余额：期末债务的实有数额资产负债结算账户(债权债务结算账户)，是用来反映和监督企业与其他单位或个人及内部有关部门之间往来结算业务的账户。资产负债结算账户借方贷方本期发生额：形成的应收款项或支付的应付款项本期发生额：收回的应收款项或形成的应付款项期末余额：债权大于债务的期末差额期末余额：债务大于债权的期末差额期初余额：债权大于债务的期初差额期初余额：债务大于债权的期初差额(三)结算类账户1、定义它是用来反映和监督应由若干会计期间共同负担的费用，并采用跨期分摊方式计入相应会计期间成本或费用的账户。2、构成资产类跨期摊配账户和负债类跨期摊配账户。资产类跨期摊配账户包括待摊费用（一年内）和长期待摊费用（一年以上）。负债类跨期摊配账户包括预提费用。3、结构资产类跨期摊配账户：是用来反映和监督已经发生或支付，但应由以后各期负担或应由本期及以后各期负担的费用。借方跨期摊配类账户贷方期初余额：至上期期末已支付但尚未摊配的费用本期发生额：跨期费用的实际支出数本期发生额：由各个会计期间负担的费用摊配数期末余额：至本期期末已支付但尚未摊配的费用(四)跨期摊配类账户p181借方负债类跨期摊配账户贷方期初余额：已经提取但期初尚未支付的费用发生额：本期提取的费用期末余额：已经提取但期末尚未支付的费用发生额：支付以前提取的费用负债类跨期摊配账户：预提费用账户：该账户用来反映和监督已经从成本、费用中提取，但尚未实际支付的费用4、特点跨期摊配类账户的特点是：只提供价值指标；跨期摊配账户应按费用的种类或用途开设明细分类账户，进行明细分类核算。借方对比类账户贷方本期发生额：1、同一经济业务按一种计价标准计价的金额2、一种计价标准计价金额小于另一计价标准计价金额的贷差结转本期发生额：1、同一经济业务按另一种计价标准计价的金额2、一种计价标准计价金额大于另一计价标准计价金额的借差结转4、特点：借方和贷方计价的标准不同。1、定义对比类账户是对某一经济业务按两种不同的计价标准进行计价对比，据以确定某一经济业务在生产经营过程中经营成果的账户。2、构成材料采购、固定资产清理等3、结构(五)对比账户p1331、定义它是用来反映和监督企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损的财产物资的过渡性账户。2、构成待待处理财产损溢3、结构借方过渡类账户贷方期初余额：待处理财产物资净盘盈期初数本期发生额：财产物资的盘亏、毁损数和批准处理的财产物资盘盈数本期发生额：财产物资盘盈数和批准处理的财产物资的盘亏、毁损数期末余额：待处理财产物资净盘盈期末数期初余额：待处理财产物资净盘亏毁损期初数期末余额：待处理财产物资净盘亏毁损期末数4、特点盘盈、盘亏和毁损都必须及时查明原因，及时处理，因而期末通常没有余额，特别是年末，除非发生重大灾害事故或重大意外事故，一般是不留有余额的；由于财产物资主要包括流动资产和固定资产两大类，因而，该账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个子目进行核算。(六)过渡类账户p237(七)调整账户p1821、定义它是用来调整某个账户的余额，以表明被调整账户的实际余额而设置的账户。2、构成备抵账户、附加账户、备抵附加账户备抵账户（抵减）：抵减被调整账户的余额，以确定被调整账户实际余额的账户。它与被调整账户余额方向相反。包括资产抵减账户（累计折旧、坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等）和权益抵减账户（利润分配）。附加账户（补充）：增加被调整账户的余额，以确定被调整账户实际余额的账户。它与被调整账户余额方向相一致。实践中很少设置。备抵附加账户：既用来抵减又用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。备抵附加调整账户具有双重性，到底发挥哪种功能作用，取决于该账户的余额与被调整账户余额的方向，当其余额与被调整账户的余额方向相反时，发挥备抵调整账户的作用，当其余额与被调整账户的余额方向相同时，发挥附加调整账户的作用。借方资产类备抵调整账户贷方期初余额：期初累计抵减数额发生额：本期抵减数额增加数发生额：本期抵减数额减少数期末余额：期末累计抵减数额3、结构权益类抵减账户与资产类备抵调整账户相反。备抵附加调整账户的结构以材料采购为例说明：在计划成本法下，“材料成本差异”就是“原