营业税改征增值税政策指引(生活及部分现代服务业)

书书书营业税改征增值税政策指引（生活及部分现代服务业）重庆市国家税务局二○一六年四月目　　录一、生活及部分现代服务业政策指引（１）!!!!!!（一）纳税人及扣缴义务人（１）!!!!!!!!!!（二）征税范围（１）!!!!!!!!!!!!!!!（三）纳税人分类及相关管理规定（３）!!!!!!!（四）销售收入（５）!!!!!!!!!!!!!!!（五）进项税额抵扣（７）!!!!!!!!!!!!!（六）应纳税额的计算（８）!!!!!!!!!!!!（七）发票开具相关规定（１１）!!!!!!!!!!!（八）纳税义务发生时间（１２）!!!!!!!!!!!（九）税收优惠（１２）!!!!!!!!!!!!!!!二、不动产进项抵扣政策指引（１６）!!!!!!!!（一）基本规定（１６）!!!!!!!!!!!!!!!（二）适用范围（１６）!!!!!!!!!!!!!!!（三）抵扣方法及台账管理（１７）!!!!!!!!!!（四）特殊处理（１７）!!!!!!!!!!!!!!!（五）实例（１８）!!!!!!!!!!!!!!!!!三、营改增试点会计处理规定（２１）!!!!!!!!四、增值税一般纳税人申报表（２９）!!!!!!!!五、增值税一般纳税人申报表填表说明（３８）!!!!生活及部分现代服务业政策指引一、纳税人及扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人个体工商户和其他个人，其他个人是指自然人。　　中华人民共和国境外的单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设立经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。提醒：境外单位或个人向境内单位或个人销售完全发生在境外的服务，不属于在境内销售服务，不缴纳增值税。二、征税范围文化体育服务文化服务为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。体育服务举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。教育医疗服务教育服务学历教育服务根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括：初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。非学历教育服务学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务教育测评、考试、招生等服务。医疗服务提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。１旅游娱乐服务旅游服务根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。餐饮住宿服务餐饮服务通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。住宿服务指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。居民日常服务主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务包括：市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。租赁服务租赁服务包括融资租赁服务和经营性租赁服务。具体是指不动产融资租赁服务和不动产经营租赁服务。商务辅助服务企业管理服务是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。经纪代理服务是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。人力资源服务是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。安全保护服务是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。其他现代服务其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。　　提醒：非经营活动中销售服务，不属于发生应税行为，不征收增值税。非经营活动包括如下情形：２（１）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事业性收费的活动。（２）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。（３）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。（４）财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、纳税人分类及相关管理规定一般纳税人一般计税方法简易计税方法小规模纳税人行业范围不动产租赁（不含融资性售后回租）生活服务业不动产租赁（不含融资性售后回租）文化体育服务、公路经营企业可以选择生活服务及部分现代服务分类标准销售额５００万元以上未超过５００万元但会计核算健全，能提供准确税务资料的小规模纳税人销售额５００万元及以下其他个人超过５００万元但不经常发生应税行为的单位和个体工商户３税率（征收率）１１％６％５％３％３％进项税额凭合法有效的增值税抵扣凭证抵扣不能抵扣不能抵扣应纳税额销项－进项不含税销售额×５％不含税销售额×３％不含税销售额×３％纳税期限１个月１个月１个季度申报日期自期满之日起１５日内申报纳税纳税地点固定业户在机构所在地申报纳税，非固定业户在应税服务发生地申报纳税；扣缴义务人在机构所在地或居住地申报纳税。备注：１．符合一般纳税人条件的纳税人应当申请办理一般纳税人资格登记。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人．２．一般纳税人选择简易计税方法的，一经选择，３６个月内不得变更。３．上述销售额以连续１２个月取得的累计收入为计算依据。４．合法有效的增值税抵扣凭证是指：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。５．纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。６．一般纳税人当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。　　固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税人，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。提醒：符合一般纳税人条件的纳税人应申请而未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率４计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。例如：某餐饮企业，２０１６年５月至２０１７年４月，累计销售收入５５０万元，该纳税人应于２０１７年５月到主管税务机关申请办理一般纳税人资格登记，而未办理。２０１７年６月在收到主管税务机关下发的税务事项通知书后，到办税服务厅办理了一般纳税人资格登记。该纳税人２０１７年５月发生销售收入５０万元。则该纳税人２０１７年５月应纳税额＝５０÷（１＋６％）×６％＝２．８３万元。四、销售收入１．基本规定：计税方式计税依据适用范围扣除范围全额征收取得的全部价款和价外费用为计税收入生活服务，不动产经营性租赁服务，除经纪代理服务以外的其他商务辅助服务不扣除差额征收取得全部价款和价外费用，扣除允许扣除的部分费用后的余额为计税收入不动产融资性租赁服务（不包括融资性售后回租）支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税经纪代理服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。提供旅游服务的纳税人可以选择向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。提醒：１．选择差额征收的旅游服务业一般纳税人，向旅游服务购买方支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。２．经纪代理服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。５　　取得上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应取得合法有效的凭证。上述凭证包括：发票、完税凭证、省级（含省级）以上财政部门监（印）制的财政票据、境外单位或个人的签收单据（或境外公证机构的确认证明）、国家税务总局规定的其他凭证。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（１）代为收取并符合试点实施办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费；（２）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。２．结算币种：销售额以人民币计算。纳税人以外币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月１日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后１２个月内不得变更。３．特殊规定：业务项目具体规定事项兼营业务兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。视同销售单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）混合销售一项销售行为既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。６试点前发生的业务试点纳税人发生应税行为，按营业税政策规定差额征税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳的营业税，试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需补缴税款的，应按营业税政策规定补缴营业税。　　例如：某试点一般纳税人既从事餐饮服务，又对外销售商品，（两项业务不属于混合销售），如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售额，则销餐饮服务适用６％的增值税税率，销售商品适用１７％的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销售额，则餐饮服务和销售商品均从高适用１７％的增值税税率。提醒：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。五、进项税额抵扣准予抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额　　１．从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；２．从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；３．按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和１３％的扣除率计算的进项税额；４．从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，取得解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。　　１．用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、