基础第三章 会计等式与复式记账

会计基础会计从业资格考试辅导课件20112第三章会计等式与复式记账第一节会计等式第二节复式记账3第一节会计等式静态恒等式：资产=权益（负债+所有者权益）经济业务的发生是否会破坏恒等式？动态恒等式：收入-费用=利润•问题：张三公司经过一个月运营后，恒等式是否仍然成立？动静相结合恒等式：•资产+费用=负债+所有者权益+收入•等式左边：资金的占用和运用•等式右边：资金来源•左边为借方要素（账户），右边为贷方要素（账户）动静相结合恒等式与经济业务4经济业务的发生是否会破坏恒等式P27经济业务的类型（资产=权益）•资产与权益同时等额增加•资产与权益同时等额减少•资产方等额有增有减，权益不变•权益方等额有增有减，资产不变扩展九个类型P275张三公司月末资产负债情况资产：期初数期末数负债：期初数期末数现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万（未分配利润）资产合计20万负债及所有者权益合计20万销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。4.2万7万8.88万20.08万4万15万1.08万20.08万6动静相结合恒等式会计期末结帐后，利润＝收入－费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产＝负债＋所有者权益（含利润）。会计期间任一时刻未结账前：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用即：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入资产…………负债……所有者权益实收资本资本公积等当期利润（收入-费用）7动静相结合恒等式与经济业务1.甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行资产6000负债0所有者权益6000＋＝2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000负债5000所有者权益6000＝＋3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000＝负债5000＋所有者权益60004.购入商品5000元，货款未付。资产16000负债10000所有者权益6000＋＝5.取得销售收入20000元，货款存入银行。资产36000负债10000所有者权益6000收入20000＋＋＝86.销售商品使库存商品减少了13000元。资产23000＝＋费用13000负债10000＋所有者权益6000＋收入200007.以现金支票购买办公用品500元。资产22500＋费用13500元＝负债10000＋所有者权益6000＋收入200008.以银行存款偿还银行短期借款5000元。资产17500费用13500元＋＝负债5000＋所有者权益6000＋收入200009.以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500费用13500元负债5000所有者权益6000收入20000＋＋＋＝结论9结论每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动变动规律：同方项目一增一减；异方项目同增同减任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系例题：练习P17单选1、35、37、38、39、40；P23多选110第二节复式记账法所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。单式记账法复式记账法总分类账与明细分类账平行登记11单式记账法概念：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记•通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额优点：手续比较简单缺点：不能形成对应和平衡，不能全面系统反映来龙去脉，不利于检查。适用：经济业务单一的经济个体和家庭例题12记账法例题某小卖部3月份发生下列经济业务：•购买商品5000元•销售货物取得10000元货物成本4000•付电费500元单式记账法复式记账法13记账法例题解答-单式记账法购买商品5000元•记：存款-5000销售货物取得10000元•记：存款+10000付电费500元•记：存款-500存款…………增加10000减少5000期末××××减少50014记账法例题解答-复式记账法购买商品5000元•记：库存商品+5000同时存款-5000销售货物取得10000元•记：存款+10000同时营业收入+10000付电费500元•记：存款-500同时管理费用+500账户记录图示15复式记账法账户记录图示银行存款…………500010000期末××××500库存商品5000营业收入10000管理费用500016复式记账法概念与优点借贷记账法•概念•记账符号及借贷含义•账户结构•记账规则•科目对应关系和会计分录•试算平衡17复式记账法概念与优点概念：•以资产与权益平衡关系作为记账基础•每一笔经济业务都在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记•系统反映资金运动变化结果优点•全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉•能够进行试算平衡，便于查账和对账例题18借贷记账法概念以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法基础：资产＝负债＋所有者权益反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。19记账符号及借贷含义借方贷方资产↑负债↑所有者权益↑费用成本支出↑收入利润↑资产↓负债↓所有者权益↓费用成本支出↓收入利润↓会计科目20账户结构基本结构：左借右贷哪方记增，哪方记减，根据账户经济内容和性质决定借方贷方资产↑负债↑所有者权益↑成本费用支出↑收入利润↑总结21资产借方贷方期初余额本期增加本期减少期末余额资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加）－本期贷方发生额（减少）【例】某企业原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，计算原材料账户期末余额500000+200000-400000=300000（元）22负债及所有者权益借方贷方期初余额本期减少本期增加期末余额负债及所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加）－本期借方发生额（减少）【例】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。试计算应交税费账户的期末余额。应交税费账户期末余额＝35000+36000-28000＝43000（元）23费用（支出）借方贷方本期增加本期减少费用支出类账户与资产成本类账户性质相同，但期末无余额（期末全部结转）。24成本借方贷方（期末余额）本期增加本期减少（期末余额）成本类账户与资产类账户性质相同，但期末余额可能有余额，表示未完成过程的资产价值。25收入借方贷方本期减少本期增加收入类账户与负债所有者权益类账户性质相同，但期末无余额（期末全部结转）。26利润借方贷方（期初余额：未弥补亏损）（期初余额：利润）本期转入计算的费用支出（减少）本期转入计算的利润（增加）（期末余额：未弥补亏损）（期末余额：利润）利润类账户一般由收入、费用支出等账户转入形成发生额，余额在借表示为亏损，余额在贷表示盈余27账户结构的总结及扩展每一账户期初余额只可能在账户一方：借或贷，反映资产或负债或所有者权益的期初余额如果期末余额与本期增加的方向相同，说明账户性质未变；反之，则说明账户的性质发生改变。•债务债权类•待处理财产损益类•利润类收入费用类账户期末结转到“本年利润”，一般无余额课堂练习：•P17单选4、6、7、10、13、28、36•P24多选题：7、9、13•P26判断题：1、4、7、10、11、16、1828记账规则有借必有贷，借贷必相等•为什么：资产+费用=负债+所有者权益+收入登记经济业务步骤•分析经济业务所涉账户名称，并判断性质；•判断所涉及资金是增还是减•根据账户结构确定借贷方向例题P35补充例题补充例题2、例题3（涉及多个账户）29补充例题【例】大华公司2008年5月份发生以下经济业务（增值税略）：①5月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元，存入开户银行。实收资本①100000期初200000期初300000银行存款①100000借：银行存款100000贷：实收资本10000030②5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。应付账款②50000期初60000期初80000原材料②50000借：原材料50000贷：应付账款5000031③5月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元银行存款③50000期初200000应付账款③50000①100000②50000期初80000借：应付账款50000贷：银行存款5000032④按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。银行存款④100000期初200000实收资本④100000①100000①100000期初300000③50000借：实收资本100000贷：银行存款10000033⑥5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。短期借款期初50000⑥60000⑥60000应付账款③50000②50000期初80000借：应付账款60000贷：短期借款6000034⑦以盈余公积80000元向所有者分配利润。应付股利⑦80000⑦80000盈余公积期初20000借：盈余公积80000贷：应付股利8000035⑧经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。实收资本⑧20000⑧20000应付债券期初30000期初300000④100000①100000借：应付债券20000贷：实收资本2000036⑨经批准企业用盈余公积70000元转增资本。实收资本⑨70000⑨70000盈余公积期初100000期初300000④100000①100000⑧20000借：盈余公积70000贷：实收资本7000037大华公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。银行存款原材料应付账款300005000020000借：原材料50000贷：银行存款30000应付账款2000038飞达公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外30000元系木材且已验收入库。实收资本银行存款原材料800005000030000借：银行存款50000原材料30000贷：实收资本8000039科目对应关系和会计分录科目对应关系•记录经济业务时，有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系•发生应借应贷关系的账户称为对应账户会计分录•每项经济业务应借应贷账户及其金额的记录•实务中会计分录在记账凭证上登记的•简单分录与复合分录（注意分解）P38•例题P38•补充例题40借贷记账法的试算平衡根据资产与权益的恒等关系及借贷记账规则，检查账户记录是否正确。试算平衡类别•余额试算平衡•∑全部账户期初借方余额=∑全部账户期初贷方余额•∑全部账户期末借方余额=∑全部账户期末贷方余额•发生额试算平衡•∑全部账户本期借方发生额=∑全部账户本期贷方发生额•注意事项例题41试算平衡注意事项全部账户的问题：•全部账户包括没有余额或没有发生额的账户•全部账户不能仅仅是某一类账户强调的是借方合计=贷方合计三个公式为期初余额、本期发生额和期末余额套入试算平衡表借贷不相等，账户记录肯定有错误试算平衡表借贷相等，也不能说明账户记录绝对正确不影响试算平衡的错误P4142会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款200000原材料60000固定资产400000应付账款80000应付股利短期借款50000应付债券30000实收资本300000盈余公积200000660000660000现在假定大华公司2007年5月有关账户的期初余额如表所示，根据表和前述9笔经济业务，编制试算平衡表80000230000500009000010000040000800006000020000100000170000150000580000