第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配

完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范围不同，它们都有狭义和广义之分。第一节生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配完工产品与在产品的含义一、完工产品的含义狭义：已经完成全部生产过程，随时可供销售的产品，即产成品。广义：不仅包括产成品，还包括完成部分生产阶段，已由生产车间交中间仓库（即半成品仓库）验收，但尚未完成全部生产过程，有待在本企业内进一步加工制造的自制半成品。二、在产品的含义狭义：正停留在生产车间进行加工制造的在制品，以及正在生产车间返修的废品和虽已完成了本车间生产，但尚未送验入库的产品。广义：不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但尚未完成全部生产过程的自制半成品。注意：对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品，应作为商品产品，不应列入在产品。本章讨论的是广义完工产品（即产成品与自制半成品）与狭义在产品之间的成本划分。第二节在产品数量的核算建立健全原始凭证和原始凭证制度建立健全在产品台账制度抓好在产品的交接工作加强在产品盘点工作见教材加强半成品仓库的管理盘盈时，应该借记“基本生产成本”，贷记“待处理财产损溢”；盘亏时，则应借记“待处理财产损溢”，贷记“基本生产成本”。盘存结果的处理：除非原因明确，否则，均增加或冲减“制造费用”。一般地，其他存货的盘盈、盘亏数一般计入“管理费用”，这里另作规定，因为......月末，一般要对在产品数量进行清查，以保证分配工作的数据真实、可靠，从而保证成本计算的准确性。分配产品成本的全部费用完工产品与在产品成本的计算模式用公式表示为：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本第三节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法①不计算在产品成本法②在产品按年初在产品成本计价法③在产品按所耗原材料费用计价法④约当产量比例法⑤在产品按完工产品成本计价法⑥月末在产品按定额成本计价法⑦定额比例法常用的分配方法有某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。1、不计算在产品成本法例如要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，价值很低，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。•如：食品行业。12200÷200=61（元）A产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800=12200（元）A产品完工产品的单位成本是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。适用于各月月末在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。•如：炼钢、化工企业。2、在产品按年初在产品成本计价法本月发生的生产费用某种产品本月完工产品的成本=采用这种方法某产品按固定成本计算，在产品成本年初为:直接材料4200元,，直接人工2500元，制造费用3800元。例如本月生产费用及本月完工产品成本见下表：项目月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本直接直接材料人工制造费用合计420013200132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。•如：纺织、造纸、酿酒行业。3、在产品按所耗原材料费用计价法即指在产品只计算直接材料费用，其他费用全部由本月完工产品负担的方法。练习：某企业生产A产品，本月生产费用资料如下：A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：采用在产品按所耗原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300（1）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当产量合计900费用分配率6.6667完工产品成本5333.335008006633.33月末在产品成本666.67666.671、约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。2、约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。4、约当产量比例法练习：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：工序在产品数量（件〕材料消耗定额（公斤）工时定额（小时）110060402200603031008030合计400200100要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。投料率约当产量完工率约当产量1100604030%3020%202200603060%12055%11031008030100%10085%85合计400200100250215直接材料约当产量加工费约当产量在产品数量（件〕工序材料定额（公斤〕工时定额（小时）计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入;月末在产品数量约当产量计算表产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量250215215完工产品数量100010001000约当产量合计125012151215费用分配率7624.691429.6296完工产品成本7600024691.429629.63130321月末在产品成本190005308.66370.3730679（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品数量约当产量计算表投料率约当产量完工率约当产量1100604015%1520%202200603045%9055%1103100803080%8085%85合计400200100185215直接材料约当产量加工费约当产量在产品数量（件〕工序材料定额（公斤〕工时定额（小时）产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量185215215完工产品数量100010001000约当产量合计118512151215费用分配率80.168824.691429.6296完工产品成本80168.824691.429629.63134490月末在产品成本14831.25308.66370.3726510.25、在产品按完工产品成本计价法是将在产品视同完工产品分配费用的方法。这种方法与约当产量计算法基本相同，只是在产品的完工程度按100%来计算。它适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。例：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。摘要直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用合计(1)800001600011200107200完工产品数量(2)600600600月末在产品数量(3)400400400产量合计(4)=(2)+(3)100010001000费用分配率(5)=(1)/(4)801611.2完工产品成本(6)=(5)*(2)480009600672064320月末在产品成本(7)=(5)*(3)320006400448042880计算如下：产品成本计算单6、月末在产品按定额成本计价法是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。月末在产品定额成本采用这种方法时：完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用-②可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担。（1）特点：①月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。（3）在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率（2）它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。（1）特点：①产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。②每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。7、定额比例法是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例分配成本费用的方法。按定额工时比例分配（2）定额比例法的应用其中直接材料费用按原材料定额消耗量或定额费用比例分配其他加工费用（3）它适用于月末在产品数量变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。要求：采用定额比例法分配本月生产费用。例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品生产费用200080015004300本月发生生产费用120004000600022000本月生产费用合计140004800750026300定额费用定额工时完工产品月末在产品费用分配完工产品月末在产品费用分配率100004000400020005005001.16671.06671.6667116674266.86666.8226002333533.2833.23700直接材料分配率=14000/12000=1.1667直接人工分配率=4800/4500=1.0667制造费用分配率=7500/4500=1.6667