厦门国家会计学院培训课件-黄世忠

Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 1财务报表舞弊及其预警信号研究综述黄世忠Ph.D CPA  MBA电话：0592­2578003  13906016965电子邮件：[e-mail]单位网址： 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 2 ¡财务舞弊研究综述lACFE调查报告总结的舞弊特征lCOSO对财务舞弊行为特征的研究lO’Malley关于审计效果的报告lAICPA关于舞弊审计的最新准则lSEC前主席ArthurLevitt的观点l审计总署（GAO）的调查¡财务报表舞弊预警信号研究综述l 42个预警信号有效性分析l其他预警信号及相关案例分析¡当前应重点关注的13个预警信号l值得关注的13个预警信号l 13个相关案例分析研讨大纲Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 3 020406080实际数虚增数虚增数36.4318.6364.387.311.55实际数9.771.173.220.110.04资产总额净资产销售收入净利润增值税南海华光骗贷案 (74亿亿)信息失真与审计风险Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 4 312,000 负债及净资产 312,000 资产总计 72,000 净资产 240,000 负债合计 60,000 长期资产合计 239,000 流动负债合计 252,000 流动资产合计 5,000 卖出回购证券款 40,000 自营证券 230,000 代买卖证券款 100,000 应收款项 4,000 应付款项 2,000 清算备付金拆入资金 110,000 银行存款余额负债及权益余额资产信息失真与审计风险(A证券公司)Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 51,700,500负债及净资产1,700,500资产总计­310,500净资产2,010,000负债合计 80,000 长期资产合计2,010,000流动负债合计1,620,500流动资产合计 700,000 卖出回购证券款 1,000,000 自营证券 200,000 代买卖证券款 500,000 应收款项 1,100,000 应付款项 500 清算备付金 10,000 银行借款 120,000 银行存款余额(万元) 负债及权益余额(万元) 资产信息失真与审计风险(A证券公司)Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 6美国注册舞弊审查师协会(ACFE) 会员人数 30,000 会员人数 30,000 创始人 Joseph T.Wells 创始人 Joseph T.Wells 主要使命舞弊调查、反舞弊教育培训主要使命舞弊调查、反舞弊教育培训重大贡献调查了超过100万个舞弊案件为180个大学提供反舞弊培训会员背景注册会计师、律师、警察或侦探会员背景注册会计师、律师、警察或侦探Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 7研究方法Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 8舞弊舞弊腐败腐败挪用资产挪用资产舞弊报表舞弊报表利益冲突利益冲突行贿受贿行贿受贿非法礼物非法礼物敲诈勒索敲诈勒索货币资金货币资金舞弊支出舞弊支出存货及其他资产存货及其他资产虚假收入虚假收入收入确认时间差收入确认时间差隐瞒负债及费用隐瞒负债及费用不当披露不当披露不当计价不当计价ACFE对舞弊类型的划分Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 9舞弊损失Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 10舞弊类型及平均损失Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 11舞弊者性别及平均损失Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 12舞弊者年龄分布Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 13不同年龄层造成的平均损失Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 14 舞弊者教育背景及平均损失Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 15 25.0024.0024.0023.0022.0019.0017.0017.008.00051015202530虚假报表费用报销篡改支票虚开发票受贿腐败伪造工资截留收入挪用资产座支现金舞弊期限（月）舞弊类型及平均发现时间Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 16 舞弊发现途径Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 17 举报来源比例Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 18 业主及高管舞弊的发现途径Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 19 小规模企业舞弊的发现途径Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 20 上市公司舞弊的发现途径Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 21 非上市公司舞弊的发现途径Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 22 政府部门舞弊的发现途径Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 23 非盈利组织舞弊的发现途径Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 24 1.623.73.974.084.474.865.026.0701234567强有力的内部控制检查雇员背景常规舞弊审计制定舞弊防范政策对舞弊提出起诉的意愿雇员道德培训匿名舞弊报告机制工作场所监视舞弊防范手段的有效性Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 25 FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING: 1987­1997 AN ANALYSIS OF U.S. PUBLIC COMPANIES RESEARCH COMMISSIONED BY THE COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMMISSION RESEARCH REPORT PREPARED BY MARK S. BEASLEY, PH.D., CPA NORTH CAROLINA STATE UNIVERSITY JOSEPH V. CARCELLO, PH.D., CPA, CIA, CMA UNIVERSITY OF TENNESSEE DANA R. HERMANSON, PH.D., CPA CORPORATE GOVERNANCE CENTER KENNESAW STATE UNIVERSITY COSO报告Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 26 ¡FraudulentFinancialReporting:l1987-1997AnAnalysisofU.S.PublicCompanies¡研究报告涵盖五大内容l涉案公司的性质(NatureofCompaniesInvolved)l控制环境的性质(NatureofControlEnvironment)l舞弊的性质（NatureofFrauds)l外部审计师相关问题（IssuesRelatedtoExternalAuditors)l涉案公司和个人的后果(ConsequencesfortheCompaniesandIndividualsInvolved)财务报表舞弊行为特征Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 27 ¡中小企业是财务报表舞弊的高发群落l样本公司的总资产、收入和所有者权益分别为5.33亿美元、2.33亿美元和0.86亿美元l本公司的总资产、收入和所有者权益的中值数分别为1570万美元、1300万美元和500万美元l75%样本公司的总资产、收入和所有者权益的合计数分别为7300万元、5300万美元和1700万美元¡虚增利润和隐藏利润的财务报表舞弊行为几率相当l财务报表舞弊行为发生前，利润呈上升趋势的占49%，利润呈下降趋势的占43%¡非主板上市公司存在的财务报表舞弊更加突出lNASDAQ&OCT78%;NYSE15%,AMEX7%¡财务报表舞弊高发行业较为显著l计算机软件和硬件行业15%;其他制造行业15%;金融服务业14%;医疗保健业11%舞弊公司总体特征Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 28 ¡董事会的内部性较强且管理经营明显不足l60%报表舞弊公司的董事会被内部或灰色董事把持；董事和高管共拥有1/3股权；40%董事备有在其他公司董事会任职的经历¡董事与高管的相互牵制作用不明显l董事会主席为非执行董事的仅为16%；同时兼任CEO的却占66%；公司创立者为现任CEO或前任CEO的为45%；超过20%的报表舞弊公司存在着不相容职务未有效分离（如CEO兼任CFO）；高管与董事存在亲属关系的近40%¡报表舞弊的最常见动机包括l避免体现亏损；抬升股价以牟取内幕交易利益或吸引资金；掩盖公司资产被个人挪用；获取上市资格；避免被摘牌¡其他值得关注的特点l高管或董事曾经或正面临指控；舞弊曝光前至少有一名高管或董事辞职；CFO曾是外部审计师且直接跳槽到到报表舞弊公司的现象引入注目舞弊公司内控环境特征Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 29 ¡大多数报表舞弊行为均有高管人员参与l83%的报表舞弊涉及CEO和CFOl按参与程度划分¡CEO72%;CFO43%;Controller21%;OtherSeniorExecutives18%;Non-executiveDirectors11%;COO7%¡审计委员会的实质效果不明显l75%的报表舞弊公司设置了审计委员会，其中70%的审计委员会均由独立董事组成l审计委员会每年平均集会仅为1.8次，只有44%的审计委员会一年集会2次或2次以上l审计委员会中具有财务或会计背景的仅为35%，发挥内部审计监督功能的仅为19%舞弊公司内控环境特征Monday 2006­8­21 Research on Fraud & Warning Signs 30 ¡报表舞弊通常涵盖多个会计期间l曝光前，报表舞弊平均已持续23.7个月，且此期间舞弊基本上都持续发生l报表舞弊的常见手法为：20% 其他零星手法 8% 不当披露（未对报表线上项目产生影响） 12% 挪用资产 18% 低估费用和负债 50% 高估资产（不含收入舞弊引起的收入舞弊）（高估现有资产37%，记录虚假资产或未曾拥有的资产12%，将费用资本化为资产6%） 50