第3章经营决策分析

第三章经营决策分析•通过本章的学习:•理解经营决策的程序和常用方法•掌握不同情况下的生产决策和定价决策本章包括以下四节内容•经营决策的意义及一般程序•经营决策常用的决策方法•生产决策•以成本为基础的定价决策•经营决策的深入分析一、决策及其意义二、决策的分类（一）决策按时间长短可分为短期决策和长期决策（二）按决策的层次分为高层决策、中层决策和基层决策（三）按决策所依据的环境、条件的状况可分为确定型决策、风险型决策和非确定型决策第一节决策的意义及一般程序三、决策的程序（一）提出决策问题，确定决策目标（二）拟定达到目标的备选方案（三）收集有关信息（四）选择最优方案（五）组织与监督方案的实施、反馈第二节经营决策常用的决策方法一、直接判断法二、边际贡献分析法三、差量分析法四、相关成本分析法五、成本平衡点法一、直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法，又称简单法。该法以事先掌握的有关判断条件与决策结论之间的内在关系为应用条件，往往不需要进行复杂的计算，比较简单，可以广泛应用于各类短期决策。二、边际贡献分析法1.含义通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。2.选优标准边际贡献总额、单位资源边际贡献其中：注意：单位边际贡献不能作为选优标准。单位产品资源消耗定额单位边际贡献单位资源边际贡献例1：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。该企业现有剩余机器工时8000小时。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，采用边际贡献分析法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资料如表3-1-1结果：开发甲产品的方案最优三、差量分析法1、含义在进行决策分析时，当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法2、决策原则若差量收入＞差量成本，则前一方案可行；若差量收入＜差量成本，则后一方案可行。例2：某企业计划生产A产品，或生产B产品。资料如表3-1-3：差量成本=（15×200）－(24×100)=600(元)差量收入=（32×200）－(50×100)=1400(元)差量成本＜差量收入所以生产A产品对企业有利以上差量分析的过程，也可以编制成差量分析表来反映项目A方案B方案差量A－B销售收入销售成本销售损益32×200=640015×200=3000340050×100=500024×100=240026001400600800四、相关成本分析法1、含义相关成本分析法是指在经营决策中，当备选方案的相关收入都为零时，通过比较各方案的相关成本，做出最优方案选择的一种方法。2、决策原则相关成本低的方案优例3:某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的市场价格为每件100元，公司的辅助生产车间有能力生产这种零件。如该辅助生产车间不制造该项零件，生产能力也无其他用途。经预测，每个零件的生产成本如下表。为该公司做出甲零件是自制还是外购的决策。自制方案的相关成本=（40+30+20）×1000=90000（元）外购方案的相关成本=100×1000=100000（元）从以上的计算结果可看出，该公司应自制甲零件，可比外购方案节约成本10000元。五、成本平衡点法1、含义利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最优方案选择的方法，称为成本平衡点法。2、成本平衡点（又称：成本无差别点）的含义成本平衡点是指两个不同方案的总成本相等时的业务量水平3、决策原则：根据成本无差别点来决策在成本无差别点上，方案Ⅰ和方案Ⅱ的总成本相等，也就是说两个方案都可取；低于或高于该点，方案Ⅰ、方案Ⅱ就具有了不同的选择价值。例4:某公司生产A种产品，有新、旧两种工艺方案可供选择。新方案的固定成本总额为450000元，单位变动成本300元；旧方案的固定成本总额为300000元，单位变动成本400元。请做出该公司产品生产工艺的决策。1.设A产品的产量为x件、成本无差别点为x0件。根据已知数据确定新、旧方案的总成本公式为：y1=450000+300xy2=300000+400x2.求成本无差别点x0的值：令：y1=y2则x0=（450000－300000）/（400－300）=1500（件）3.结论：①当x=1500件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：450000/1500+300=600（元）旧方案：300000/1500+400=600（元）则新、旧两个方案均可取。②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：450000/1600+300=581.25（元）旧方案：300000/1600+400=587.5（元）则新方案优于旧方案。③当x＜1500件时，假定为800件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：450000/800+300=862.5（元）旧方案：300000/800+400=775（元）则旧方案优于新方案。此外还有本量利分析法以上方法中边际贡献分析法、本量利分析法、差量分析法适用于收益型方案的决策；相关成本分析法、成本无差别点分析法适用于成本型方案的决策。一、是否生产的决策（一）亏损产品的决策（二）是否接受特殊订货的决策二、生产什么的决策（一）新产品开发的决策（二）半成品、联产品是否深加工的决策二、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策（二）生产工艺的决策第三节生产决策一、是否生产的决策（一）亏损产品的决策1、亏损产品生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策虚亏损产品：Tcm＞0、cmR＞0的亏损产品，不能停产。实亏损产品：Tcm＜0、cmR＜0的亏损产品，应停产。例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全部成本法计算如表3-2-2上半部分所示。甲产品是否应停产？解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-2下半部分所示。可以看出，甲产品尚能提供边际贡献额1800―（1200＋200）=400元，这时如果停止甲产品生产不但不会增加300元利润，反而会减少400元利润。这是因为，在按全部成本法计算的甲产品的销售成本2100元中有期间费用分摊额共计700元（192+220+288）。而在变动成本法下，这部分费用均应在本期全数扣除。2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策Tcm亏＞Tcm转产或租金收入，不应停产。Tcm亏＜Tcm转产或租金收入，应停产。例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为150元，单位变动成本为110元，通过市场预测，丁产品一年可销售500件。转产丁产品需追加机器投资12000元。是否停止生产甲产品而转产丁产品？解：丁产品剩余边际贡献额=500×150－500×110－12000=8000（元）由于丁产品剩余边际贡献额8000元大于甲产品的边际贡献额400元，所以应转产丁产品（二）是否接受特殊订货的决策1、简单条件下的决策。若特殊订货的单价＞其单位变动成本，则接受。若特殊订货的单价＜其单位变动成本，则不接受2、复杂条件下的决策（1）当特殊订货影响正常销售量时要考虑机会成本——正常销售量减少而减少的边际贡献总额。（2）当追加专属固定成本时（3）剩余生产能力可以转移时要考虑机会成本——剩余生产能力转移所产生的收益。例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生产能力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单价为24000元，其单位成本资料如下：直接材料6500元直接人工5400元变动制造费用3100元固定制造费用4900元合计19900元1、现有外地客户定货100台，只愿出价15800元，能否接受？2、若外地客户定货110台，只愿出价15800元，大名厂如果接受定货，将会减少正常的销售量10台，试问这项定货能否接受？二、生产什么的决策（一）新产品开发决策1、不追加专属固定成本时可利用边际贡献分析法选择边际贡献总额或单位资源边际贡献额最大的方案。2、涉及追加专属固定成本可利用边际贡献分析法选择剩余边际贡献总额最大的方案；或利用差量分析法进行决策。3、开发新产品会使老产品减产时可利用边际贡献分析法或利用差量分析法进行决策。例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。有关新产品的资料如表3-2-1所示。要求：请做出开发哪种新产品的决策。解：①分别计算新产品丙与新产品丁能够提供的边际贡献总额如表3-2-1所示。②通过比较新产品丙贡献毛益总额540元比新产品丁边际贡献总额960元少420元。因此应开发丁产品。例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？解：方法一：利用边际贡献分析法。①分别计算新产品丙与新产品丁的剩余边际贡献总额如表3-2-1所示。②通过比较新产品丙的剩余边际贡献总额360元比新产品丁的剩余边际贡献总额310元多50元。因此应开发丙产品。方法二：利用差量分析法。新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－240×9＝-1080新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180）－（240×5+650）=-1130由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开发丙产品。（二）半成品、联产品是否深加工的决策决策方法：差量分析法决策内容：1、半成品是否深加工的决策⑴应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＞进一步加工后的成本―半成品的成本⑵应出售半成品的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＜进一步加工后的成本―半成品的成本2、联产品是否深加工的决策⑴应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＞可分成本⑵分离后即出售的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＜可分成本三、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策1.自制方案不需要增加专用设备成本决策方法：相关成本分析法应注意的问题：自制零部件所涉及的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理。例：•[资料]假定台州日用化工厂计划生产一种新牌的香水，其中A型香料每年需要180000千克，现该厂有剩余生产能力可以自制，其成本（单位：元）经估算如下：直接材料600000直接人工100000变动制造费用60000固定制造费用65000同时，该厂采购部经理对这180000千克的香料也考虑向天津化工厂购买，每千克单价4.25元，另加运费0.40元/千克。假定该公司不自制这种香料，其剩余生产能力可制造另一种产品，每年可提供边际贡献总额40000元。[要求]请你为该公司作出这种香料是自制还是外购的决策分析。解：因为自制香料的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理。又因为香料的全年需要量是事先确定的，所以可以采用相关成本分析法来决策。外购方案的相关总成本＝（4.25＋0.40）×180000＝837000（元）自制方案的相关总成本＝600000＋100000＋60000＋40000＝800000（元）结论：因为自制方案的相关总成本低于外购的，所以这种香料应自制。2.自制方案需要增加专用设备成本（1）全年零部件需要量已确定决策方法：相关成本分析法（2）全年零部件需要量不确定决策方法：成本无差别点分析法例：[资料]假定康奈皮鞋公司所需的鞋扣的外购单价和自制单位成本（货币单位：元）的有关数据如下：外购方案自制方案800只以内购价10800只以上购价9直接材料4直接人工2变动制造费用2专属固定成本1000[要求]根据上述资料，为康奈公司作出鞋扣的全年需要量在何种情况下采用外购方案为宜？又在何种情况下采用自制方案较优？解答：（1）先求零件在800件以内的成本无差别点：设X1为零件在800件以内的成本无差别点自制方案的相关总成本＝1000＋8X外购方案的相关总成本＝10X1000＋8X1＝1