3章――会计等式与复式记账

第三章会计等式和复式记账第一节会计等式第二节复式记账第一节会计等式一、会计等式的含义及种类•1、含义：也称会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。•2、基本会计等式（反映财务状况）:资产=负债+所有者权益所有者权益编制资产负债表的基础对基本会计等式的理解:第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道3、动态会计等式（反映经营成果）:收入-费用=利润费用利润收入编制利润表的基础理解:第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正方向变化；第三,利润会随着费用的增减成反方向变化。费用利润收入3、扩展(综合)会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+(收入-费用）扩展会计等式的由来：A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”，变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用）C.将上面B中的公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入扩展会计等式的理解：第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道；第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有者权益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差二、经济业务对会计等式的影响1、工业企业里的经济业务归纳为四种类型：资产和负债及所有者权益同增，资产和负债及所有者权益总计增加；资产和负债及所有者权益同减，资产和负债及所有者权益总计减少；资产一增一减，资产和负债及所有者权益总计不变；负债及所有者权益一增一减，资产和负债及所有者权益总计不变。也可以扩展为九种类型：增加减少2、经济业务对会计等式影响规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。分析结论：（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。3、例题假定某公司，2010年4月初，资产、负债和所有者权益的状况如图表2-1。表2-1资产负债表2010年4月1日资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款应收账款120005000500100004500应付票据长期借款应付账款实收资本20015000500011800合计32000合计32000（1）10日，其他单位投资转入新设备一台，价值5000元。增加：固定资产5000增加：实收资本5000资产金额负债及所有者权益金额固定资产(+5000)原材料库存现金银行存款应收账款170005000500100004500应付票据长期借款应付账款实收资本(+5000)20015000500016800合计37000合计37000表2-2资产负债表20010年4月10日（2）12日，企业用银行存款归还应付款4000元。减少：应付账款4000减少：银行存款4000表2-3资产负债表2010年4月12日资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款（-4000）应收账款17000500050060004500应付票据长期借款应付账款（-4000）实收资本20015000100016800合计33000合计33000（3）18日，企业收到外单位前欠的货款500元，存入银行。增加：银行存款500减少：应收账款500表2-4资产负债表2010年4月18日资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款（+500）应收账款（-500）17000500050065004000应付票据长期借款应付账款实收资本20015000100016800合计33000合计33000（4）20日，企业向银行借入生产周转短期借款1000元，直接归还前未付清的应付账款。减少：应付账款1000增加：短期借款1000表2-5资产负债表2010年4月20日资产金额负债及所有者权益金额固定资产原材料库存现金银行存款应收账款17000500050060004000应付票据长期借款应付账款（-1000）短期借款（+1000）实收资本200150000100016800合计33000合计33000第二节复式记账第一小节复式记帐、第二小节借贷记账、第三小节账户、第四小节会计科目的对应关系和会计分录、第二节复式记账法一、记账方法（一）记账方法概念（二）记账方法种类1、单式记账法2、复式记账法（三）复式记账法种类1、借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法2、收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法3、增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法第二节借贷记账法1.资产类账户结构账户结构性质:(1)借方表示增加，贷方表示减少(2)期末余额一般在借方资产类期初余额×本期发生额合计×期末余额×本期减少额×本期发生额合计×借贷本期增加额×思考：期初结存原材料10万，本期购入9万，期生产领用11万，问如何登记账户？第二节借贷记账法2.负债及所有者权益类账户结构账户结构性质:(1)借方表示减少，贷方表示增加(2)期末余额一般在贷方负债、所有者权益类期初余额×本期发生额合计×期末余额×本期增加额×本期发生额合计×借贷本期减少额×思考：期初应付账款70万，本期赊购材料19万，本期还欠款21万，问如何登记账户？第二节借贷记账法3.收入类账户结构账户结构性质(1)收入类借方表示减少、贷方表示增加。(2)收入账户期末无余额收入类本期发生额合计×本期增加额×本期发生额合计×借贷本期减少额×本期转出额×思考：当期实现收入50万元，后对方又退货，退货部分收入10万元。结转本年利润账户40万元。问：如何填列账户？第二节借贷记账法4.费用类账户结构账户结构性质(1)借方表示增加、贷方表示减少。(2)账户期末无余额费用类本期发生额合计×本期减少额×本期发生额合计×借贷本期增加额×本期转出额×思考：当期对外捐赠60万元并于期末结转问：如何填列账户？第二节借贷记账法5.利润类账户结构账户结构性质:(1)贷方表示增加，借方表示减少。(2)期末余额可能是借方或贷方。利润类期初余额×本期发生额合计×期末余额×本期减少额×本期发生额合计×借贷本期增加额×思考：本期销售100万元的商品，其成本为60万元。问：如何填列账户？期末余额×二、复式记账原理（一）复式记账法概念（二）经济业务类型及其登记1、资产和权益同时增加例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。应付账款原材料50000500002、资产和权益双方同时等额减少例2以银行存款归还短期借款200000元。3、资产内部有增有减，增减的金额相等例3按原价出售固定资产20000元，账款暂欠。银行存款短期借款200000200000固定资产应收账款20000200004、权益内部有增有减，增减的金额相等例4向银行借入30000元，归还欠甲公司货款。（三）复式记账原理1、每笔业务发生后，要同时在两个以上的账户中均进行登记，即做双重记录；2、在两个账户中登记的金额相等。（四）复式记账优点短期借款应付账款3000030000二、借贷记账法（一）借贷记账法的产生和发展（二）借贷记账法的主要特点1、以“借”和“贷”作为记账符号记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。借贷记账法下，账户左方为借方，右方为贷方，用来反映资产或权益的增减变化。具体的含义：在资产（成本、费用）类账户中，“借”表示增加，“贷”表示减少；在负债及所有者权益（收入）类账户中，则刚好相反。“借”和“贷”作为记账符号，已失去了原来的字面涵义，不再表示信用关系。2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则3、试算平衡采用发生额和余额借贷两方合计额直接平衡的方法4、账户不要求固定分类，可设置和运用双重性质的账户（三）借贷记账法的记账规则1、记账规则的两种含义2、记账规则的总结以前述四种业务登记为例结论:每一笔业务必须同时记入两个或两个以上的账户，而且其中一个记入借方，另一个则记入贷方，决不能全记入借方或全记入贷方，即“有借必有贷”，此其一。其二，登记时，记入借方账户借方的金额必须与记入贷方账户贷方的金额相等，即“借贷必相等”。合起来就是两句话：“有借必有贷，借贷必相等”。资产类资产类权益类权益类（3）（4）（1）（2)第二节账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的分类三、账户的结构判断题：不论何种性质的账户，其最基本的结构都是相同的。（）一练练正确答案：四、账户与会计科目的联系与区别(一）联系：1、会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，二者孔径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。四、账户与会计科目的联系与区别（二）区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。单选题：设置账户的直接依据是（）。A.会计科目B.会计要素C.会计对象D.会计准则一练练正确答案：A三、会计科目的对应关系和会计分录（一）会计科目的对应关系（二）会计分录1、编制会计分录的意义（必要性）2、会计分录的概念会计分录是对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种方法。会计分录要素有三：会及科目，即账户名称；记账符号；变动金额。3、会计分录的编制方法（一般格式）仍依前例，对发生的每一笔业务，在记账前都需要作如下格式的记账公式，以确保登账的准确无误：（1）借：原材料50000贷：应付账款50000（2）借：短期借款200000贷：银行存款200000（3）借：应收账款20000贷：固定资产20000（4）借：应付账款30000贷：短期借款30000结论：这种记录方式，在会计上叫做“会计分录”，简称分录。业务发生后，需将其分开记录在相互联系的两个账户中，如上例，分录即分开记录之简称。四、过账与试算平衡（一）过账：日常会计核算工作的一个步骤，指据分录将业务登记入有关账户。如下图所示：发生业务编制会计分录登记入账（二）试算平衡1、试算平衡的意义试算平衡的必要性试算平衡的概念试算平衡的方法：发生额试算平衡与余额试算平衡过账2、发生额试算平衡法意义：一种利用“全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计“平衡关系的一种试算方法。理论依据：借贷记账法的记账规则。仍以前例，如下图：借方贷方资产增加权益减少资产减少权益增加(1)AA(2)BB(3)CC(4)DDA+B+C+D=A+B+C+D3、余额试算平衡法意义：一种利用“全部账户借方余额（初、末）合计=全部账户贷方余额（初、末）计”平衡关系的试算平衡方法。理论依据：会计恒等式。期初：全部账户借方余额合计=资产全部账户贷方余额合计=负债+所有者权益据会计恒等式，全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计期末：据会计恒等式，经济业务的发生，不会破坏资产和权益的平衡关系，因此：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计4、试算平衡表试算平衡表的作用可以检查账户的记录正确与否可以一般了解企业经济活动的概况为编制资产负债表提供便利试算平衡表的局限试算平衡表不能发现下列账户记录错误：一是漏过会计分录二是重过会计分录三是串户四是过账时发生数字相互抵消5、余额试算平衡法余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余