出口退税知识培训

1出口退税知识培训【第一章】出口退税政策与管理第一部份、出口货物退、免、税概论一、什么是出口货物退（免）税在国际贸易中，对我国报关出口货物退还（免征）在国内各个生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。二、出口货物退（免）税所遵循的原则1、国际贯例原则，也即公平税负原则2、属地管理原则3、征多少、退多少原则4、宏观调控原则4第一部份、出口货物退、免、税概论三、出口货物退（免）税的作用１、出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争的有力措施。2、进出口税收政策是国家调节宏观经济的重要手段，有效促进国民经济健康、稳定发展。3、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。4、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。5、实行进出口优惠政策，鼓励引进先进技术和设备，促进了产业结构升级。5出口企业退（免）税的构成要素主要包括：出口货物退（免）税的企业范围、货物范围、退（免）税税种、退税率、计税依据、期限和地点、退（免）税预算级次和违章处理等八项内容，其中：范围、退税率、计税依据是构成出口退（免）税的基本要素。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定6第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定一、出口货物退（免）税的企业范围出口货物退（免）税的企业指出口商，具体有：（1）对外贸易经营者（2）没有出口经营资格委托出口的生产企业（3）特准退税（免）税的企业和人员7第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定二、出口货物退（免）税的货物范围（一）一般退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）（四）不予退（免）税的出口货物8第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（一）一般退（免）税的货物范围1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2、必须是报关离境的货物。3、必须是出口收汇并已核销的货物。4、必须是在财务上作销售处理的货物。第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定–（二）特准退（免）税的货物范围–(1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；（4）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品；（5）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；（6）国产设备退税（国税发[1999]171号）（7）出口出口加工区的货物;（8）出口保税物流园区的货物;（9）出口加工区水电气的退税。10第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）1、来料加工复出口货物；2、避孕药品和用具、古旧读书；3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；4、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物；5、国务院规定的其他免税货物。6、从2004年1月1日起，计算机软件出口实行免税；７、从2005年5月1日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行免征增值税；11第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）1、计划外的柴油和原油；2、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金；3、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外）4、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；5、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；6、未按规定备案的出口货物：7、出口企业以“四自三不见”方式成交的货物；“四自”为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；“三不见”为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。12第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定注意事项1、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣2、从工业企业小规模纳税人收购货物准予退税的，凡财税[2004]222号文件及相关文件规定出口退税率为5%的货物，按5%的退税率执行；高于5%的货物一律按6%的退税率执行。从商业企业小规模纳税人收购的货物出口，按专用发票上列明的征收率办理退税。（国税函[2005]248号第四条）3、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退4、出口货物计税依据4.1、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）工业企业是FOB价（指离岸价格）第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定注意事项4.2、消费税的计税依据：从价定率从量定额5、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发[1994]031号第十条第二款）6、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。（031号第九条）14第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定一、外贸企业一般贸易的计算方法1)单票对应法：*应退税额＝计税金额×退税率注意：进货凭证（增值税发票）、报关单货物名称（商品代码）、数量等的一致性。2)加权平均法：应退税额＝出口货物数量×加权平均单价×退税率第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定二、进料加工复出口的退税规定（一）、进料加工复出口货物的定义指有关经营单位或企业用外汇进口部份原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件），加工成品后销往国外的一种贸易方式。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（二）、进料加工的特点1、自进原料。由经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。2、自定生产。经营单位自行决定复出口产品生产的数量、规格、款式。3、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。4、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单位承担。17第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（三）、进料加工复出口货物的退税规定1、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算１）、在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具《进料加工贸易申请表》，报经主管其出口退税的税务机关同意，征税机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。18第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定2）、进口料件采取作价加工方式复出口应退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额＝销售进口料件金额x抵减税率－海关已对进口料件实征的增值税税款出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加工免税证明”的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定3）、抵减税率依据抵减税率：出口货物退税率和进口料件征税率按照孰小原则抵减。（国税发[2000]165号第四条）抵减税率适用时间：以销售料件的增值税发票上注明的时间为准。（国税发[1999]101号）②例题：A、某外贸企业5月进料加工进口货物为棉花，共进口价值人民币10万元，其征税率为13%；作价10万销售给加工企业加工复出口货物成衣。出口成衣购进金额为20万元，假设其退税率为17%，则应退税额=20×17%-10×13%=2.1万元B、某外贸企业5月进料加工进口料件为塑料，其进口货值为人民币10万元，征税率为17%；作价10万销售给加工企业加工相框，出口货物收购金额为20万元，退税率为5%，则应退税额=20×5%-10×5%=0.5万元20第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定2、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方式外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。进口料件采取委托加工方式复出口应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额x原辅材料退税率＋增值税专用发票注明的加工费金额X复出口货物退税率＋海关已对进口料件实征的增值税税款。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定3、进料加工复出口货物的退税业务办理外贸企业将进料加工进口料件转售给其他企业加工时，应在销售增值税发票开具当月凭以下资料到退税部门申请填具《进料加工免税证明申请表》，报批后将《进料加工免税贸易证明》送主管征税税务机关对其应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣。①销售进口料件的增值税专用发票（抵扣联）；②海关代征进口料件增值税完税凭证原件；③进口货物报关单；④《进料加工登记手册》;5、进口合同。外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理《进料加工贸易免税证明》的，相应的复出口货物，不得办理退（免）税。（财税[2004]116号第六条）22第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定三、来料加工复出口货物的退税规定（一）、来料加工复出口货物的定义指有外商免费提供全部或部份原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料（简称料件），委托我方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式。23第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（二）、来料加工的特点1、原材料由外商提供（不动用外汇）2、来料加工在国内所有流转环节不征税3、来料加工不退税24第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（三）、来料加工贸易的计算方法1、来料加工业务收入免征增值税和消费税2、应取得税务机关开具的《来料加工贸易免税证明》3、相对应的进项税额转入成本4、应注意进项税的合理分摊5、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、进（出）口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理《来料加工免税证明核销申请表》第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定（四）、来料加工特殊规定出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，继续予以免税。第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定四、来料加工与进料加工的区别与联系这两种贸易的共同之处在于：料件来自国外，加工后成品也销往国外市场。四、来料加工与进料加工的区别与联系两者有本质上的区别：（1）来料加工不动用外汇，料件进口是由外商提供而不是我方购买；进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料件。（2）来料加工由外商提供的料件及加工的成品,其货物所有权均属于外商,我方只按要求及加工,对货物无处置权,进料加工业务由我方经营单位购买进口料件,拥有货物的所有权。（3）来料加工的进口与出口有密切的联系，外商往往既是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同，进料加工则第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定四、来料加工与进料加工的区别与联系两者有本质上的区别：由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同，又以卖主身份签订出口合同，进口和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有权转移为特征的买卖合同。（4）来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易的经济效果由外商承担盈亏风险责任，我方只按合同要求进行加工，收取工缴费，不负责盈亏；进料加工则是自购料件、自销产品、自负盈亏、经营单位要承担价格风险和销售风险。【第二章】出口退税申报相关知识出口退税申报相关知识一