第六章经营决策分析

2019/8/31作者：余景选管理会计1第五章经营决策经营决策的常用方法产品定价决策产品生产决策经营决策中的深入分析2019/8/31作者：余景选管理会计2经营决策的常用方法经营决策的概念与一般程序常用方法贡献毛益分析法差量分析法相关成本分析法成本无差别点分析法2019/8/31作者：余景选管理会计3决策的一般程序确定决策目标拟订备选方案收集有关信息选择最优方案方案实施反馈2019/8/31作者：余景选管理会计4囚徒的困境乙甲坦白不坦白坦白（-5，-5）（-1，-10）不坦白（-10，-1）（0，0）2019/8/31作者：余景选管理会计5找对象贤惠漂亮是否是（1，1）（1，0）否（0，1）（0，0）2019/8/31作者：余景选管理会计6贡献毛益分析法贡献毛益分析法，选择贡献毛益总额最大或单位资源提供的贡献毛益最大的方案。2019/8/31作者：余景选管理会计7差量分析法差量收入=收入甲–收入乙差量成本=成本甲–成本乙差量利润=差量收入–差量成本=（收入甲–收入乙）–（成本甲–成本乙）=（收入甲–成本甲）–（收入乙–成本乙）=利润甲–利润乙显然，如果差量利润大于0，说明甲方案好；如果差量利润小于0，则说明乙方案好。2019/8/31作者：余景选管理会计8相关成本分析法相关成本分析法，在预期收入一致的情况下，选择相关成本最低的方案。2019/8/31作者：余景选管理会计9成本无差别点分析法成本无差别点分析法，找出成本无差别点业务量（），在成本无差别点业务量以内的范围，选择固定成本低、单位变动成本高的方案（甲），在成本无差别点业务量以外的范围，选择固定成本高、单位变动成本低的方案（乙）。0x甲乙0x甲乙2019/8/31作者：余景选管理会计10产品生产决策新产品生产的决策亏损产品是否停产的决策是否接受特殊订货的决策半成品是否立即出售的决策零部件自制或外购的决策选择产品生产方式的决策2019/8/31作者：余景选管理会计11新产品生产的决策例：假定通源公司原来生产老产品甲，现准备用现有生产能力开发新产品A或B。若开发新产品A，老产品甲需减产三分之一；若开发新产品B，老产需减产五分之二。这三种产品的产量、售价和成本资料列示如下：通源公司开发哪种产品较为有利？产品名称老产品甲（实际数）新产品A（预计数）新产品B（预计数）生产量销售单价单位变动成本固定成本总额6000件60元40元2000件80元56元2500件73元51元40000元原老产品甲提供贡献毛益=(60－40)×6000=120000(元)开发A产品净增贡献毛益=(80－56)×2000－120000×1/3=8000(元)开发B产品净增贡献毛益=(73－51)×2500－120000×2/5=7000(元)2019/8/31作者：余景选管理会计12决策原则为充分利用剩余生产能力获取最大利润，应优先生产能提供最大贡献毛益总额的产品，或首先尽可能多生产单位工时所提供的贡献毛益最大的产品2019/8/31作者：余景选管理会计13亏损产品是否停产的决策亏损产品指提供的利润为负数的产品，即亏损产品可以划分为实亏产品和虚亏产品。实亏产品指单价小于单位变动成本的亏损产品，这类亏损产品应该停产。虚亏产品指单价大于单位变动成本的亏损产品，不应该停产，而应该扩大产量，使之扭亏为盈；若考虑转产，则要求转产所获得的贡献毛益应大于亏损产品所提供的贡献毛益。停产前利润停产后利润转产后利润0)(axbpPaTcmTcmPaTcmPaTcmTcmP转盈盈亏盈3212019/8/31作者：余景选管理会计14亏损产品是否停产的决策案例例：麦克公司生产销售三种型号的烤肉架，今年三种产品的损益情况如下所示：无敌型的产品是否应该停产？为什么？项目豪华型普通型无敌型总计销售收入变动成本200000120000240000180000200000160000640000460000贡献毛益固定成本800006000060000500004000050000180000160000税前利润2000010000（10000）200002019/8/31作者：余景选管理会计15是否接受特殊订货的决策原有的销售量提供的贡献毛益已经补偿了正常生产能力所对应的所有固定成本：利用剩余能力接受追加的特殊价格定货，主要看追加的定货所提供的贡献毛益能否补偿自身所带来的专属固定成本：若没有专属固定成本的发生，则只要求追加定货的单价大于单位变动成本即可：0专追追追）（axbpP0)(axbpP0追追追）（xbpP2019/8/31作者：余景选管理会计16是否接受特殊订货的决策案例例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生产能力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单价为24000元，其单位成本资料如下：直接材料6500元直接人工5400元变动制造费用3100元固定制造费用4900元合计19900元1、现有外地客户定货100台，只愿出价15800元，能否接受？2、若外地客户定货110台，只愿出价15800元，大名厂如果接受定货，将会减少正常的销售量10台，试问这项定货能否接受？增加的贡献毛益=（15800-15000）×100=80000（元）增加的贡献毛益=（15800－15000）×100－（24000－15000）×10=－100002019/8/31作者：余景选管理会计17半成品、联产品是否深加工的决策半成品是否进一步加工，要看进一步加工所带来的收入是否大于进一步加工所带来的成本2019/8/31作者：余景选管理会计18是否深加工的决策案例例：中山化工厂在同一过程中生产出A、B两种联产品，有关资料如下：根据上述资料，决策何种产品立即出售有利？何种产品进一步加工后出售有利？产品名称产量（吨）承担联合成本（元）立即出售单价进一步加工成本加工后出售单价AB8002008000200026181360020004825A产品继续加工差量利润=（48－26）×800－13600=4000（元）（加工后再出售）B产品继续加工差量利润=（25－18）×200－2000=－600（元）（立即出售）2019/8/31作者：余景选管理会计19自制还是外购的决策例：假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如向市场购买，每个进货价包括运杂费在内为28元。若该厂金工车间目前有剩余能力可制造这种零件，经会计部门会同生产部门进行估算，预计每个零件的成本资料如下：直接材料14元直接人工6元变动制造费用4元固定制造费用6元合计30元要求就以下几种独立情况作出相关决策：（1）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备没有其他用途，甲零件应自制还是外购？（2）假定金工车间如果不制造该零件，生产设备可以出租给外厂使用，月收租金1300元，则甲零件应自制还是外购？（3）假定金工车间如果自己制造该零件，每年需增加专属固定成本14000元，则甲零件应自制还是外购？自制总成本=（14+6+4）×3600=86400（元）外购总成本=28×3600=100800（元）所以选择自制自制总成本=(14+6+4)×3600+1300×12=102000(元)外购总成本=28×3600=100800（元）所以选择外购自制总成本=(14+6+4)×3600+14000=100400(元)外购总成本=28×3600=100800（元）所以选择自制2019/8/31作者：余景选管理会计20自制还是外购的决策企业需用的乙部件可从市场上买到，市价为20元/件；如果安排自制，每年将发生相关的固定成本30000元，单位变动成本为14元/件。要求：作出自制或外购乙部件的决策。外购成本方程式:y=20x自制成本方程式:y=30000+14x令两者相等可得:x=5000(件)外购自制5000外购自制2019/8/31作者：余景选管理会计21自制还是外购的决策例：假定绿杨公司所需用的甲零件的外购单价和自制成本的有关资料如下：根据上述资料，为绿杨公司作出甲零件的全年需要量在何种情况下采用外购方案为宜？何种情况下采用自制方案较优？外购方案自制方案800件以内购进单价10元800件以上购进单价9元单位直接材料4元单位直接人工2元单位变动制造费用2元专属固定成本总额1000元2019/8/31作者：余景选管理会计225008001000Y=10xY=9xY=1000+8x成本数量2019/8/31作者：余景选管理会计23生产工艺的决策采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。2019/8/31作者：余景选管理会计24生产工艺的决策例：假定长江机器厂生产某种型号的齿轮时，可用普通铣床进行加工，也可用数控铣床进行加工。这两种铣床加工时所需的不同成本资料如下所示：根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内选用何种类型的铣床进行加工的决策分析。铣床类型每个齿轮加工费（单位变动成本）一次调整准备成本（固定成本）普通铣床数控铣床1.8元1元20元100元2019/8/31作者：余景选管理会计25生产工艺的决策普通铣床成本方程式:y=20+1.8x数控铣床成本方程式:y=100+x成本无差别点:x=100数控普通数控普通1002019/8/31作者：余景选管理会计26经营决策的深入分析风险型决策不确定型决策大中取大法:市场最有利的条件下选择收益值最大的方案小中取大法:市场最不利的情况下选择收益值最大的方案大中取小法:选择最大后悔值最小的方案2019/8/31作者：余景选管理会计27例丹阳公司准备在计划年度新建一个化肥厂，经过市场调查，现有三种产量方案可供选择：分别使用大中取大法、小中取大法、大中取小法进行选优决策。Tcm销售情况万元产量方案畅销正常滞销300万吨200万吨50万吨5003609435030080180200502019/8/31作者：余景选管理会计28大中取小法后悔值销售情况万元产量方案畅销正常滞销最大后悔值300万吨200万吨50万吨0140406050270200150201404062019/8/31作者：余景选管理会计29线形规划在经营决策中的应用2019/8/31作者：余景选管理会计30单纯形法的应用令为0，解m个未知数对应的m个方程，这m个变量即为基变量，得到的一组解如果基变量都是非负的，称为基本可行解，单纯形法的基本思想是从一个基本可行解出发，经过一系列不断改进目标函数值的基本可行解，直到取得最优解为止。mnmnmmmmmnnmmnnmmbxaxaxaxabxaxaxaxabxaxaxaxa2211222222121111212111nmmxxx,,,212019/8/31作者：余景选管理会计31例：华夏公司某期生产甲、乙两种产品，甲产品的单位贡献毛益为30元，乙产品的单位贡献毛益为25元。甲、乙两种产品的生产利用相同的材料，甲的材料消耗定额为3千克/件，乙的材料消耗定额为4千克/件，两种产品的材料总消耗量不能超过2400千克。甲产品的电力消耗定额为6千瓦/件，乙产品的电力消耗定额为4千瓦/件，两种产品的电力总消耗不能超过3600千瓦。甲产品的市场销售无限制，乙产品的市场销售量最大为500件。华夏公司应该如何安排甲、乙两种产品的生产，才能获得最大的贡献毛益？2019/8/31作者：余景选管理会计32设为甲产品的产量，为乙产品的产量。确定目标函数和约束条件：引入松弛变量，目标函数和约束条件写为：5003600462400432530max2212121xxxxxxxS1x2x5003600462400430002530max3222