管理会计_短期经营决策（PPT67页)

第六章短期经营决策第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策第五节定价决策本章重点问题2第一节决策分析概述决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的程序决策分析的分类3决策分析的涵义针对企业未来经营活动所面临的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法等问题，由各级管理人员借助科学的理论和专门的方法，对各种备选方案可能导致的结果，进行测算和比较分析，权衡利弊得失，从中选出最优方案，供企业的决策者参考的整个过程。4决策分析的特点1、决策分析是人的主观能力的表现；2、决策分析并非臆断或单纯的空想；3、决策分析是个择优的过程；4、决策分析是面向未来的，只对未来实践有意义；5、决策本身正确与否，可以在决策付诸实施后通过比较决策的主观愿望符合实践的客观结果的程度来评价；6、决策分析不是瞬间的决定，是一个系统的分析过程。5决策分析的程序1、确定决策分析目标；2、寻找、设计各种备选方案；3、评价备选方案的可行性；4、选择未来行动的方案；5、组织决策方案的实施，跟踪反馈实施情况。61、按决策的重要程度分类2、按决策条件的肯定程度分类3、按决策规划时期的长短分类4、按决策方案之间的关系分类5、其他分类决策分析的分类7生产决策定价决策第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策的内容包括是否生产、生产什么、怎样生产等问题8单一方案互斥方案组合方案决策方案短期决策常常涉及单一和互斥方案的决策9◎生产经营能力◎相关业务量◎相关收入◎相关成本短期经营决策必须考虑的重要因素10一、生产经营能力最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力生产经营能力是决定相关业务量的重要参数11二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。12三、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。13如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项收入，那么这项收入就是这个决策方案的无关收入。在短期经营决策中，不能考虑无关收入。相关收入的对立概念——无关收入14四、相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。15相关成本差量成本边际成本机会成本估算成本重置成本付现成本专属成本可分成本可延缓成本16相关成本的对立概念——无关成本无关成本包括：沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本无关成本是指不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本。17相关成本与无关成本的判断标准如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。18生产决策坚持相关性原则，凡相关的收入、成本、业务量、生产经营能力就考虑，无关的就不考虑。注意19第三节短期经营决策的一般方法边际贡献总额分析法单位资源边际贡献分析法差量分析法（差别损益分析法）相关损益分析法相关成本分析法本量利分析法（成本无差别点法）线性规划法20边际贡献总额分析法单位资源边际贡献分析法不是会计利润、单位边际贡献注意21“贡献”是指企业的产品或劳务对企业利润目标的实现所作的贡献。传统会计认为只有当收入大于完全成本时，才形成贡献；而管理会计则认为只要收入大于变动成本，就会形成贡献。因为，固定成本总额在相关范围内并不随业务量（产销量）的增减变动而变动，因此，收入减变动成本后的差额（即边际贡献）越大，则减去不变的固定成本后的余额（即利润）也就越大。也就是说，边际贡献的大小，反映了备选方案对企业利润目标所作贡献的大小。1、选择边际贡献，不选会计利润的原因22由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。2、选择边际贡献总额，不选单位边际贡献的原因23在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，单位边际贡献大的产品，每一单位产品可能使用的资源多（例如定额大），产量低，销量少；反而，单位边际贡献小的产品，每一单位产品可能使用的资源少，产量高，销量多。这种情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；3、选择单位资源边际贡献，不选单位边际贡献的原因24在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：（1）当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本，不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；一、边际贡献总额分析法决策标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优25（2）在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献总额，能够正确地进行择优决策；26二、单位资源边际贡献分析法当企业生产只受到某一项资源的约束，未知业务量的条件下，可采用单位资源边际贡献法进行决策。单位产品资源消耗定额单位边际贡献边际贡献单位资源判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。27不能以单价、单位边际贡献、单位利润最大作为决策标准，只能以单位资源边际贡献或边际贡献总额作为优选的标准。记住28三、差量分析法（差别损益分析法）差量损益=差量收入-差量成本其中：差量收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差量成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB差量损益实际是两个备选方案相关损益之间的数量差异。29决策标准：ΔP=ΔR-ΔC若差量损益ΔP＞0，则A方案优于B方案若差量损益ΔP＝0，则A方案与B方案的效益相同若差量损益ΔP＜0，则B方案优于A方案30四、相关损益分析法决策标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优相关损益=相关收入-相关成本31五、相关成本分析法决策标准：哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。只计算相关成本当相关收入相同时，可以只用比较相关成本进行决策。例如，零部件是自制还是外购的决策分析。32六、本量利分析法（成本无差别点法）成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。依据成本无差别点业务量进行决策33◎若业务量X＞X0时，则a1对应的方案为最优方案◎当业务量X＜X0时，则a2对应的方案为最优方案◎若业务量X＝X0时，则两方案的成本相等，二者均可12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别决策标准34七、线性规划法程序□确定约束条件□确定目标函数□确定可能极值点□确定最优组合用于产品组合的决策35第四节生产决策这类决策通常解决三方面的问题：生产什么产品或提供什么劳务生产多少数量的产品或提供多少数量的劳务如何组织和安排生产或提供劳务36确定型生产决策的方法差量分析法贡献毛益法本量利分析法最优生产批量法线性规划法37一、差量分析法的应用采用差量分析法的关键在于进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期总收入和预期总成本会发生影响的项目，至于那些不相关的因素，一概予以剔除。同时，这个方法所做出的结论，只是在两个备选方案中选择一个相对较好的，如果有两个以上的备选方案，则应该分别两个、两个进行比较分析，最终再以能提供最大经济效益和社会效益的方案作为最优方案。381、生产何种产品的决策分析假设产销平衡企业是在现有生产能力的情况下生产产品，没有追加固定成本投入，那么生产的固定性制造费用属于无关成本。P104【例7－1】392、零部件是自制还是外购的决策分析如果零部件的全年需用量是确定的，一般可以采用差量分析法。如果零部件的全年需用量无法确定，可采用本量利分析法。由于自制或外购的预期收入总是相同的，在进行差量分析时，无须计算差量收入，只计算差量成本，从中选择成本较低的方案为优。（相关成本分析法）P106【例7－2】402、零部件是自制还是外购的决策分析对于自制方案：如果企业已经有剩余生产能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本，决策中不考虑。如果生产车间的设备如不自制可移作他用，并能提供边际贡献或者获得租金收入，这些机会成本也得考虑进去。对于外购方案：买价、订货费、运输费、装卸费等。P106【例7－2】【例7－3】【例7－4】41练习某企业每月需用甲零件100个，如外购，每个进价为80元（包括进货环节的各种费用），该企业目前尚有剩余生产能力可以制造该种零件，经测算生产单位甲零件的直接材料为30元，直接人工为18元，变动性制造费用为6元，固定性制造费用为4元，且该企业的剩余生产能力没有其它用途。要求，做出甲零件应外购还是自制的决策分析。423、半成品或联产品是否进一步加工的决策分析半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本还是固定成本，在决策分析中均属于无关成本。关键问题在于分析研究半成品或联产品在进一步加工后所增加的收入是否超过在进一步加工过程中所追加的成本。P108【例7－5】【例7－6】43练习某企业产销的一种产品，其正常销售量为30000件，价格为15元，单位变动成本为9元，现尚有多余的生产能力，预计该产品的销售量可增加10000件。但也可以将其全部进一步加工后出售，价格可提高为20元，每单位增加变动成本2元，另需增加专属固定成本10000元，应作何决策？44二、边际贡献分析法的应用由于企业的生产决策一般不改变生产能力，固定成本总额通常不变，故只需对产品提供的边际贡献进行分析，便可确定哪个方案最优。尽管“单位边际贡献”是反映产品盈利能力的重要指标，但由于企业息税前利润的大小取决于边际贡献总额抵补固定成本总额后的余额，而边际贡献总额=单位边际贡献×销售量。因此，在决策分析时，必须以备选方案提供的边际贡献总额的大小，或单位资源所创造的边际贡献的大小作为标准。451、开发哪种新产品的决策分析这里所说的开发哪种新产品的决策，是指利用企业现有的剩余生产能力来开发某种在市场上有销路的新产品，而且，企业已经掌握了可供选择的多个新品种方案的有关资料。对于要追加技术装备开发新产品，属于长期投资决策的范围，本章不涉及。P110【例7－7】【例7－8】46练习某企业利用现有设备既可以生产甲产品，也可以生产乙产品或丙产品，但只能生产其中一种。三种产品的有关资料如下：项目甲乙丙销售量10000150005000单价10815单位变动成本537固定成本总额25000做出该企业应生产何种产品的决策。472、是否接受低价追加订货的决策情况一如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力，绝对剩余生产能力无法转移，在这种情况下，只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就应当接受追加订货。区分四种情况决策48是否接受低价追加订货的决策情况二如果追加订货冲击正常任务，此时存在减少正常收入的机会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约金，应视为追加订货的机会成本。当追加订货的边际贡献总额足以补偿这部分机会成并有剩余时，则可接受此订货。P113【例7－10】49是否接受低价追加订货的决策情况三如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，存在追加订货的专属成本。当追加订货方案的边际贡献总额大于专属固定成本，可接受此追加订货方案。P111【例7－9】50是否接受低价追加订货的决策情况四如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，应将与此有关的可能收益作为追加订货方案的机会成本，当追加订货的边际贡献总额足以补偿这部分机会成并有剩余时，则可接受此订货。也可以采用差量分析法进行决策。P113【例7－