管理会计第六章经营决策

管理会计学授课教师段敏商学院会计系•企业的经营决策仅凭经验感性判断，缺乏必要的理论指导和定量分析，会计信息资源未能得到充分利用。纵观国际市场，全球500强企业中，80％的企业建立了以管理会计为核心的管理系统；90％以上的企业建立了财务及管理会计系统，企业的管理效率增幅竟达87％以上。而国内企业的情况远没有那么乐观。尽管有将近30％的中国企业已经建立起自身的会计及企业管理系统，但总体上仍处于低水平，企业建立系统的主要目标仅限于传统的静态财务核算，对企业动态运营中的每一业务细节缺乏相应的技术支持，反映不出业务各节点财务收支状况。第六章经营决策•第一节生产决策生产什么？怎样生产？产品如何组合？最优生产批量？•第二节定价决策第一节生产决策——（一）生产什么的决策•1、生产何种新产品（新产品开发的品种决策）•2、亏损产品的决策（是否继续生产亏损产品）•3、半成品是否深加工的决策•4、联产品是否深加工的决策•5、是否转产某种产品的决策•6、是否接受低价追加订货的决策•背景：–企业有剩余生产能力–有几种新产品可供选择(一)不需要增加专属固定成本•贡献毛益总额（二）需要增加专属固定成本•剩余贡献毛益额贡献毛益分析法第一节生产决策——（一）生产什么的决策1、生产何种新产品【例6－1】不存在专属固定成本•某企业原来生产甲乙两种产品，现有丙丁两种新产品可以投入生产。但剩余生产能力有限，只能生产其中一种，企业固定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。•企业应选择生产哪种产品？甲乙丙丁产销量售价单位变动成本300104200851806324095第一节生产决策——（一）生产什么的决策1、生产何种新产品丙丁预计销售量售价单位变动成本单位贡献毛益贡献毛益总额180633540240954960应选择生产丁产品。【例6－2】存在专属固定成本若上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属固定成本650元，则应分析两个方案的剩余贡献毛益额。此时，丙产品的剩余贡献毛益为540-180=360丁产品的剩余贡献毛益为960-650=310选择生产丙产品优于丁产品。第一节生产决策——（一）生产什么的决策1、生产何种新产品围绕亏损产品所做出的在未来一段时间内是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。本决策的备选方案有两个:•一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案；•另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法•所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。•直接判断的依据？两种情况：相对剩余生产能力无法转移（由于停产而导致的暂时闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，既不能转产也不能将有关设备对外出租）相对剩余生产能力可以转移第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策【例6－3】相对剩余生产能力无法转移•某企业生产A、B、C三种产品，年度会计决算结果：A盈利75000元，B盈利19000元，C亏损60000元。其他资料如下表：分析C产品是否要停产？项目产品A产品B产品C销售量100012001800单价900700500单位变动成本700580450单位贡献毛益20012050贡献毛益总额20000014400090000分摊固定成本125000125000150000利润7500019000-60000第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策直接判断的依据？在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献毛益大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献毛益，就应继续生产。第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策【例6－4】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用（相对剩余能力无法转移）已知:某企业组织多品种经营。2003年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。要求：(1)计算2003年甲产品的销售收入；(2)计算2003年甲产品的变动成本；(3)计算2003年甲产品的贡献毛益；(4)按直接判断法作出2004年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。(1)2003年甲产品的销售收入=成本＋利润=110000+(-10000)=100000(万元)(2)2003年甲产品的变动成本=80×1000=80000(万元)(3)2003年甲产品的贡献毛益=销售收入-变动成本=100000-80000=20000(万元)(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，2004年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献毛益为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果2004年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：•（1）如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。•（2）如果亏损产品创造的贡献毛益小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。•（3）如果亏损产品创造的贡献毛益等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策【例6－5】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（相对剩余能力可以转移）已知:仍按前例资料。假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献毛益。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出2004年是否生产甲产品的决策，并说明理由。第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策(1)该方案的机会成本为25000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:2004年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献毛益20000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5000万元的利润。第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策结论：•如果亏损产品能够提供贡献毛益，补偿一部分固定成本：不应停产（除特殊情况）•如果有更加有利可图机会，应该停止亏损产品生产（例题分析6-6）•在生产销售允许情况下，应发展能够提供贡献毛益额的亏损产品（例题分析6-7）•不提供贡献毛益的亏损产品：首先应努力降低成本；其次在市场允许范围内提高售价；最后考虑企业产品结构和社会效益的需要第一节生产决策——（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策•练习：某企业现生产甲、乙、丙三种产品，有关会计资料如下表：•丙是亏损产品。如果停产丙产品，企业可以腾出一部分生产能力，既可以转产丁产品，又可以对外出租。预计丁产品售价100元，单位变动成本70元，销售量为100件。而如果将丙产品停产后腾出来的机器设备出租，可得租金收入3000元，但需要将设备稍加改造，预计此项费用为400元。要求：作出是否应该停产丙产品、是转产还是出租的决策分析。项目甲产品乙产品丙产品合计销售收入40000200002000080000减：变动成本30000140001800062000贡献毛益100006000200018000减：固定成本共同成本分摊50002500250010000营业利润50003500-5008000半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。第一节生产决策——（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策原材料半成品产成品狭义在产品狭义在产品广义在产品初加工深加工直接出售出售第一节生产决策——（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。第一节生产决策——（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入−半成品的销售收入进一步加工后的成本−半成品的成本应出售半成品的条件：进一步加工后的销售收入−半成品的销售收入进一步加工后的成本−半成品的成本差别分析法思想第一节生产决策——（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策【例6－6】某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100万元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品，生产乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元。假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移。要求：作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。第一节生产决策——（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品直接出售甲半成品差异额相关收入相关成本其中:加工成本200×1000=2000008000080×1000=80000100×1000=10000000+100000+80000差别损益+20000决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20000万元的利润。第一节生产决策——（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。–联产品分离以前发生的成本为联合成本，需进行分配：沉没成本–联产品分离后继续加工发生的成本为可分成本（如追加的变动成本和专属固定成本）：相关成本第一节生产决策——（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策原材料甲联产品乙联产品丙联产品丁产品直接出售出售深加工第一节生产决策——（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策•决策依据：•应进一步加工：•分离后即出售：进一步加工后的销售收入分离后的销售收入〉可分成本-进一步加工后的销售收入分离后的销售收入〈可分成本-第一节生产决策——（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策•【例6－7】某企业用一种原料加工得到甲、乙两种联产品。甲和乙都能自分离后直接出售或继续加工为丙产品和丁产品。其产量、单位产品售价及成本资料如下表：项目联产品甲（可加工为丙）联产品乙（可加工为丁）产量（千克）100005000单位产品售价（元）分离后出售1050加工后出售2060联合成本80000220000追加成本单位变动成本58专属固定成本1000015000第一节生产决策——（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策要求：作出甲、乙两种产品是分离后立即出售还是继续加工的决策。联产品甲的差别分析表方案项目继续加工后出售分离后立即出售差异额相关收入相关成本其中：变动成本专属固定成本20×1000=200000600005×1000=500001000010×1000=100000+100000+60000差别损益+40000联产品甲应继续加工成丙产品出售第一节生产决策——（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策联产品乙的