2016《初级会计实务》第一章知识点汇总复习资料

2020/6/30第六节长期股权投资刘文桥150135827692016初级会计实务第一章资产一、长期投资概述（一）长期股权投资的概念投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。实施共同控制（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资成本法权益法子公司50%以上，控制合营企业50%，共同控制联营企业20～50%，重大影响（三）设置的会计科目成本法权益法长期股权投资长期股权投资——投资成本投资收益长期股权投资——损益调整长期股权投资减值准备长期股权投资——其他综合收益长期股权投资——其他权益变动投资收益长期股权投资减值准备二、账务处理→成本法（一）初始投资成本的确定购买价款（a）包含的已宣告但尚未发放的现金股利（b）【应收股利】相关税费（c），计入初始投资成本买价a－已宣告但尚未发放的现金股利b＋相关税费c＝初始投资成本（二）取得投资企业取得长期股权投资时，应当按照初始投资成本计价。会计分录借长期股权投资应收股利贷其他货币资金【单选题】2012年4月1日，A公司购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%的股份，每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为()万元。A.1010B.1000C.981D.980【答案】C（三）持有期间被投资单位宣告分派现金股利时，对采用成本法核算的，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益。会计分录借应收股利贷投资收益（3）假定甲公司2008年6月20日，收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利20000元。借：银行存款20000贷：应收股利20000（4）假定甲公司2009年6月20日收到诚远股份有限公司宣告分派2008年现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利5000贷：投资收益5000成本法下，被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资单位不需要做账务处理。【单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权(采用成本法核算)，2012年1月1日该项投资账面价值1300万元，2012年度乙公司实现净利润2000万元，宣告派发现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，该项投资确认的投资收益为()万元A.120B.200C.1200D.2000【答案】A（四）处置按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。会计分录借其他货币资金长期股权投资减值准备贷长期股权投资借或贷投资收益【例1-75】甲公司将其作为长期股权投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面余额为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金149000贷：长期股权投资140000贷：投资收益9000多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【答案】ABD【解析】选项A，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算；选项B，处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备；选项C，成本法下，按被投资方分配的股利应享有的份额确认投资收益。三、账务处理→权益法（一）取得初始投资成本的确定与成本法一致（A=a-b+c）投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（B）成本大于份额（AB），不调整成本成本小于份额（AB），调整（增加）成本与份额一致，增加部分计入“营业外收入”。会计分录成本大于份额借长期股权投资——投资成本贷其他货币资金成本小于份额借长期股权投资——投资成本贷其他货币资金贷营业外收入（二）持有期间被投资单位实现的净利润按照被投资单位实现的净利润中应享有的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损作相反的会计分录被投资单位以后宣告分派现金股利时，投资企业计算应分得的部分借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到被投资单位宣告发放的现金股利时借：其他货币资金贷：应收股利【注意】①收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理。②被投资单位提取盈余公积，也不进行账务处理【承前例】2011年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。2012年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1500000元。2012年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资——损益调整3000000贷：投资收益3000000（2）东方股份有限公司宣告分派现金股利时借：应收股利1500000贷：长期股权投资——损益调整1500000（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：其他货币资金1500000贷：应收股利1500000单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。（2011年）A.1590B.1598C.1608D.1698【答案】D【解析】1608+300×30%=1698（万元）。购入时：借：长期股权投资——成本1608贷：银行存款1608由于长期股权投资初始投资成本大于投资时被投资单位所有者权益公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面余额。被投资单位实现净利润：借：长期股权投资——损益调整90贷：投资收益90单选题】2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为6000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度发生净亏损300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。A.1800B.1710C.1518D.1890【答案】B【解析】2010年12月31日的账面余额=1608+192-90=1720（万元）。购入时：借：长期股权投资——成本1608贷：银行存款1608由于长期股权投资初始投资成本小于投资时被投资单位所有者权益公允价值的份额，调整长期股权投资的账面余额。借：长期股权投资—成本192（1800—1608）贷：营业外收入192被投资单位发生净亏损：借：投资收益90贷：长期股权投资——损益调整902010年12月31日的账面余额=1608+192-90=1710（万元）。被投资单位实现其他综合收益按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额。享有其他综合收益借长期股权投资——其他综合收益贷其他综合收益分担其他综合收益借其他综合收益贷长期股权投资——其他综合收益其他综合收益：未在当期损益中确认的各项利得和损失。【例1-78】承【例1-76】，2015年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1200000元。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——其他综合收益1200000贷：其他综合收益1200000被投资单位所有者权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额借长期股权投资——其他权益变动贷资本公积——其他资本公积或作相反的会计分录（三）处置按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益。借其他货币资金长期股权投资减值准备贷长期股权投资——投资成本借或贷长期股权投资——损益调整长期股权投资——其他综合收益长期股权投资——其他权益变动投资收益结转其他综合收益结转资本公积——其他资本公积借或贷其他综合收益借或贷投资收益借或贷资本公积——其他资本公积借或贷投资收益【承前例】2012年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票50000000股，每股出售价为10元，款项已收到。甲公司应作如下会计处理：借：其他货币资金500000000贷：长期股权投资——成本300500000——损益调整1500000——其他综合收益1200000投资收益196800000同时：借：其他综合收益1200000贷：投资收益1200000四、长期股权投资减值可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备借资产减值损失贷长期股权投资减值准备【注意】长期股权投资的减值损失一经确认，不能转回。【单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是()。（2009年）A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】B【解析】A计入资产减值损失C计入公允价值变动损益D计入长期股权投资成本长期股权投资成本法权益法成本＞份额不做处理成本＜份额不做处理借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入被投资单位实现净利润不做处理借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到被投资单位发放的现金股利借：其他货币资金贷：应收股利被投资单位实现其他综合收益不做处理借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置确认投资损益确认投资损益同时，结转其他综合收益和资本公积