项目一资金筹集业务核算

欢迎光临财贸学院学习《财务会计1》—韩愈《进学解》【课程内容】项目一资金筹集业务核算项目一资金筹集业务核算【学习目标】[知识目标]1.资金筹集的渠道；2.短期借款借入、持有与偿还的核算；3.长期借款借入、持有与偿还的核算；4.一般公司债券的发行、利息摊销与偿还的核算；5.可转换公司债券的发行、利息摊销与偿还的核算；6.接受投资以及资本金增减变化的核算。[能力目标]1.熟悉企业筹资的基本渠道；2.掌握短期借款和长期借款的取得、利息摊销以及偿还的核算；3.理解应付债券的发行、利息摊销以及偿还的核算；4.掌握实收资本（股本）的取得及其增减变动的核算。资金是企业生产经营必需的经济资源，任何企业都需要通过一定渠道、采取适当方式来筹措生产经营所必需的资金。筹集资金可以满足企业创建和发展对资金的需要；也是日常经营活动顺利进行的重要保证；还可以有效调整资金（本）结构。企业筹集资金的渠道和方式是多元的，按其期限长短可以分为短期资金和长期资金；按其权利义务可以分为股权资金（自有资金）和负债资金（借入资金）。【具体渠道方式】吸收货币、实物资产及无形资产投资，发行债券，向金融机构贷款等。【信箱.小知识】企业筹资的原因/动因1.筹资企业资本金（注册资金）_创立性筹资动机2.扩大生产经营规模_扩张性筹资动机扩张性筹资的直接结果，往往是企业资产总规模的增加和资本结构的明显变化。3.调整资金结构_调整性筹资动机调整性筹资的目的，是为了调整资本结构，而不是为企业经营活动追加资金，这类筹资通常不会增加企业的资本总额。4.偿还债务_支付性筹资动机财务活动资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资产负债所有者权益收入费用利润资金运动会计要素一、短期借款核算（一）概述企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。（二）短期借款核算在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利息的发生和本金及利息的偿还情况。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。1.取得短期借款的核算企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。【例1-1】A企业2010年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款30000元，年利率5%，借款期限6个月。【要求】做出有关账务处理？【正确答案】1月1日借入时：借：银行存款30000贷：短期借款300002.计息（1）企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。（2）实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，当期应计利息，借记“财务费用”科目，应付利息总额，贷记“银行存款”科目。【例1-2】承【例1-1】，根据与银行签署的借款协议，借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。【要求】做出有关账务处理？【正确答案】A企业有关利息的会计处理如下：（1）1月末，计提1月份应计利息时：本月应计提的利息金额=30000×5%÷12=125（元）借：财务费用125贷：应付利息125（2）2月末计得2月份利息费用的会计处理与1月份相同（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用125应付利息250贷：银行存款375第二季度的会计处理同上。3.偿还短期借款的核算企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。【例1-3】A企业2010年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款30000元到期，偿还本金。【要求】做出有关账务处理？【正确答案】7月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款30000贷：银行存款30000课堂实践【案例运用·单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6『正确答案』A『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。【附.思考题一】上述利息的账务处理？【附.思考题二】计入“应付利息”的情形？【案例运用.多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有()。A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【正确答案】ACD『答案解析』短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目;计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券——应计利息科目。〔点评〕本题主要考核应付利息核算的内容。二、长期借款核算（一）概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。（二）长期借款核算企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。1．借入长期借款的核算企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。【例1-4】A企业于2007年11月30日从银行借入资金2000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款1900000元（不含税价格），另支付运杂费及保险费100000元，设备已于当日投入使用。【要求】做出有关账务处理？【正确答案】A企业的有关会计处理如下：（1）取得借款时：借：银行存款2000000贷：长期借款——本金2000000（2）支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产2000000贷：银行存款2000000【思考题】假设A企业于2009年11月30日，该项业务税金如何处理？2．持有长期借款的核算持有长期借款期间，会发生相应长期借款利息费用。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法（？）计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：【信箱.提示】长期借款的利息账务处理长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】贷：应付利息【分期付息】长期借款—应计利息【到期一次还本付息】资本化（期间）费用化（之后）（）费用化（之前）资产开建资产完工【信箱.小知识】利率的构成=无风险收益率＋风险收益率=K0＋IP＋DP＋LP＋MP=（纯利率＋通货膨胀预期补偿率）＋（违约风险补偿率＋流动性风险补偿率＋期限风险补偿率）式中：K－名义利率；K0－纯利率；IP－通货膨胀预期补偿率；DP－违约风险补偿率；LP－流动性风险补偿率；MP－期限风险补偿率。纯利率是指没有风险、没有通货膨胀情况下的利率,它只是受货币供求关系的影响。组成部分含义相关内容（1）纯利率没有风险、没有通货膨胀的平均利率它只是受货币供求关系、平均利率、国家调节的影响（2）通货膨胀预期补偿率通货膨胀造成货币购买力下降而对投资者的补偿它与将来的通胀水平有关，而与当前的通胀关系不大（3）违约风险补偿率借款人无法按时支付利息或偿还本金而对投资者的补偿风险补偿率：风险与要求的报酬率成正向变动（4）流动性风险补偿率：资产不能迅速转化为现金，变现力弱而对投资者的补偿（5）期限风险补偿率：一定时间内利率变动幅度大，期限风险大而对投资者的补偿【信箱.小知识】资金时间价值与利率的关系图☆【例1-5】承【例1-4】，A企业于2007年12月31日计提长期借款利息。【要求】计算并做出有关账务处理？【正确答案】A企业的有关会计处理如下：2007年12月31日计提的长期借款利息=2000000×8.4％÷12=14000（元）借：财务费用14000贷：长期借款——应计利息14000【附】若该项借款为每年付息，到期还本，则计提的利息应贷记“应付利息”科目。【信箱.提示】2008年1月至2010年10月每月末预提利息分录同上。3．偿还长期借款的核算企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。【例1-6】承【例1-5】，2010年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。【要求】计算并做出有关账务处理？【正确答案】A企业的有关会计处理如下：借：财务费用14000长期借款——本金2000000——应计利息490000贷：银行存款2504000课堂实践【案例运用·单选题】企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是（）。A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目【正确答案】C【答案解析】题目已经说明问的是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相应分录:借：在建工程，贷：长期借款——应计利息（应为是一次到期还本付息的，利息计入“长期借款——应计利息”科目。【案例运用·计算及分析题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。【要求】作出该企业有关账务处