第三章 账户与复式记账

2020-07-01第三章账户与复式记账1第三章账户与复式记账内容提示:本章主要解决“账”应记在哪里？应该怎样记账等问题。包括会计科目；会计账户及其结构；复式记账法等。第一节会计科目与账户第二节复式记账法第三节借贷记账法第四节总账与明细账2020-07-01第三章账户与复式记账2第一节会计科目及账户一、会计科目(一)概念：会计科目是对会计要素进行分类所形成的会计核算的最基本项目。＊简单地说，会计科目是对六大会计要素按经济内容分类后所形成的项目的名称。2020-07-01第三章账户与复式记账3（二）设置会计科目的原则1、会计科目必须结合会计对象的特点2、会计科目必须符合经济管理的要求3、会计科目要将统一性与灵活性结合起来4、会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂5、会计科目要保持相对稳定2020-07-01第三章账户与复式记账4(三)会计科目的分类企业会计准则将会计科目分为五大类资产类科目、负债类科目所有者权益类科目、成本类科目损益类科目(损益收入类、损益费用类）2020-07-01第三章账户与复式记账5（四）会计科目的级次1.总分类科目对会计要素所作的总括分类，以提供总括指标。常用的总分类科目：P43-P44尽快熟记2.明细科目对总账科目进一步分类，以提供详细、具体指标。3.总分类核算与明细分类核算总分类核算：对经济业务通过总账记录反映，一般只用货币计量。明细分类核算：对经济业务通过明细账记录反映，除货币计量外，有的还有实物计量单位。2020-07-01第三章账户与复式记账6账户的名称又叫会计科目总账科目（一级）子目（二级）细目固定资产机器设备车床2020-07-01第三章账户与复式记账7二、账户（一）账户的概念及作用1.什么是账户账户是以会计科目为名称，按照会计管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。2.账户的作用核算经济业务，储存会计信息，提供会计信息。2020-07-01第三章账户与复式记账8（二）账户的结构账户要记录经济业务的内容，记录某一会计要素中某一会计科目的增减变动，账户要有一定的格式和结构。经济业务引起会计要素的变动，不外乎数额上的增加和减少，以及由此计算出的结余数额。账户的基本结构:账户分为左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额，两者相抵后的差额为账户的余额。2020-07-01第三章账户与复式记账91.账户的基本结构左方账户名称（会计科目）右方上列账户左右两方分别用来登记增加数和减少数2020-07-01第三章账户与复式记账10为了正确、有序地反映账户具体内容，账户要有一定的结构。账户结构是反映其内容的组成要素。账户的基本结构：左账户名称右会计科目，说明账户反映的内容。贷方借方登记发生额登记发生额哪方记增加、哪方记减少取决记账方法和账户的性质。2020-07-01第三章账户与复式记账112.账户的一般格式日期凭证号摘要增加减少余额2020-07-01第三章账户与复式记账123.账户的一般内容账户名称日期凭证号数摘要金额余额2020-07-01第三章账户与复式记账134.账户金额的概念（见教材P46)本期增加额：就是在一定时期内账户所登记增加额的合计数。本期减少额：就是在一定时期内账户所登记减少额的合计数。期末余额：=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额2020-07-01第三章账户与复式记账14(三）账户的分类按经济内容（会计要素）分：1.资产类账户2.负债类账户3.所有者权益类账户4.成本类账户5.损益类账户（损益收入类账户、损益费用类账户）2020-07-01第三章账户与复式记账15按提供指标详细程度分类1、总分类账户：对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。也称总账账户、一级账户。2、明细分类账户：对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能提供某一具体经济业务的明细核算指标。2020-07-01第三章账户与复式记账16三、账户与会计科目的关系会计科目和账户反映的内容相同;会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用;会计科目不存在结构，只能说明核算的内容,而账户则具有一定的格式和结构能够连续系统地核算其内容。在实际工作中混用.2020-07-01第三章账户与复式记账17第二节复式记账法一、记账方法概述二、复式记账的理论依据和基本原则三、复式记账的作用2020-07-01第三章账户与复式记账18一、记账方法概述1.单式记账法单式记账：对经济业务只着重记载现金的收付及人欠、欠人的事项的记账方法。单式记账缺点：只记载经济业务的一方面、不反映其来龙去脉。不反映经济业务全貌，导致会计资料和信息不完整。2020-07-01第三章账户与复式记账192.复式记账法概念：对任何一笔经济业务都要用相等的金额在两个或两个以上的账户中作相互联系的登记的一种记账方法。特点：能反映每笔经济业务的全貌。能够对账户记录的结果进行试算平衡以检查账户记录的正确性。种类：收付、增减、借贷记账方法2020-07-01第三章账户与复式记账20二、复式记账的理论依据和基本原则1.理论依据：资金运动的内在规律性。2.基本原则:(1)以会计等式作为记账基础。(2)对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。(3)必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。(4)定期汇总的全部账户记录必须平衡。发生额/余额平衡法（后面讲）2020-07-01第三章账户与复式记账21三、复式记账的作用1.使账户能够全面、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，提供经济管理所需的数据资料。2.通过账户之间的关系了解经济业务内容，检查其合理、合法性。3.试算平衡，检查账户记录有无差错。2020-07-01第三章账户与复式记账22第三节借贷记账法一、概念：以“借”和“贷”作为记账符号，运用复式记账原理，记录反映会计要素增减变化及结果的一种记账方法。“借”和“贷”纯碎是一种记账符号。见教材P56二、基本内容：理论依据：资产=负债+所有者权益记账符号：借方、贷方（账户的方向）记账规则：有借必有贷、借贷必相等2020-07-01第三章账户与复式记账23三、借贷记账法的账户结构左右两边是用来登记金额的增加和减少的，哪边登记增加哪边登记减少由账户性质决定。借方登记：资产类、成本类、损益费用类的增加数负债类、所有者权益类、损益收入类的减少数贷方登记：资产类、成本类、损益费用类的减少数负债类、所有者权益类、损益收入类的增加数2020-07-01第三章账户与复式记账24借贷记账法的账户结构图理论依据：资产=负债+所有者权益借方账户名称贷方资产增加资产减少费用、成本增加费用、成本减少负债减少负债增加所有着权益减少所有着权益增加收入减少收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额2020-07-01第三章账户与复式记账25注意：损益类账户（损益收入类、损益费用类）期末要结转至“本年利润”账户，结转后，一般无余额。2020-07-01第三章账户与复式记账26借贷记账法下账户的结构1、资产类账户如：7月1日银行存款余额10000元，本月5日存入10000、15日存入12000元；8日支付购材料款8000，25日归还4000元欠客户货款。期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额贷资产类账户（银行存款）期初余额本期增加额本期减少额期末余额本期发生额本期发生额100001000012000800040001200022000200002020-07-01第三章账户与复式记账27借贷记账法下账户的结构2、负债/所有者权益类账户如：7月1日短期借款余额8000元，本月5日借入10000、15日借入12000元；8日归还8000，25日归还5000元短期借款。期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额贷负债/所有者权益类账户（如：短期借款）期初余额本期增加额本期减少额期末余额本期发生额本期发生额80001000012000800050002200013000170002020-07-01第三章账户与复式记账28借贷记账法下账户的结构3、收入、费用、利润类账户本年利润至上月本年累计利润至上月本年累计亏损转入本期收入转入本期费用至本月累计实现利润至本月累计发生的亏损收入类费用类本期发生费用（增加）本期实现收入（增加）本期转销收入（减少）转销本期费用（减少）本期发生额本期发生额2020-07-01第三章账户与复式记账29借贷记账法下账户的结构3、收入、费用、利润类账户本年利润3月初余额200万元3月份收入2000万元3月份费用1600万元收入类费用类3月份发生费用1600万元3月份实现收入2000万元3月末结转本月收入2000万元3月末转销本月费用1600万元1600万元2000万元差额400万元为3月份的利润至3月累计实现利润600万元2020-07-01第三章账户与复式记账30实收资本银行存款固定资产2200022000（1）1000010000（4）短期借款应付账款原材料40004000（2）10001000（3）20002000（5）1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。3、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。4、1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。借贷记账法2020-07-01第三章账户与复式记账31实收资本银行存款固定资产2200022000（1）1000010000（4）短期借款应付账款原材料40004000（2）10001000（3）20002000（5）1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。3、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。4、1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。以前例，复式(借贷)记账的原理如图所示2020-07-01第三章账户与复式记账32借贷记账法的账户结构1.资产类账户借方+贷方-余额（期初、期末）总在借方关系式：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2.负债、所有者权益类账户借方-贷方+余额（期初、期末）总在贷方关系式：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额2020-07-01第三章账户与复式记账333.收入类账户借方-贷方+差额转入利润后，期末一般无余额4.费用类账户借方+贷方-差额转入利润后，期末一般无余额5.“本年利润”账户借方记费用金额，贷方记收入金额。如果余额在贷方，则为利润；如果余额在借方，则为亏损2020-07-01第三章账户与复式记账34实收资本银行存款固定资产2200022000（1）1000010000（4）短期借款应付账款原材料40004000（2）10001000（3）20002000（5）1.1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。2.1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。3.1月15日开出支票1000元归还所欠货款。4.1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。5.1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。借贷记账法的记账规则2020-07-01第三章账户与复式记账35业务举例分析从银行提出现金500元从银行借款偿还欠货款10万甲企业要求代为偿还所欠货款30万元作为其投资的减少向银行借款1万元，存入银行以银行存款归还银行借款20万元用银行存款5000元，购买原材料，且已经验收入库。2020-07-01第三章账户与复式记账36四、账户对应关系和会计分录1、账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系，这种关系称