银行会计基础

银行会计基础奎屯国民村镇银行分享人：王雪日期：2013.8.9银行会计概述一、总论二、银行会计的基本核算方法三、存款业务的核算四、贷款业务的核算五、支付结算业务的核算六、联行往来业务的核算七、金融机构往来业务的核算八、代理与委托业务的核算九、所有者权益的核算十、银行损益的核算总论一、总论银行会计的概念银行会计要素试算平衡等式银行会计的概念银行会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对银行的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分析预测，参与经营决策的一种经济管理活动。银行的会计要素会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。银行的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。银行的会计要素（一）资产1.定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2.基本特征其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是企业拥有或者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。3.资产的内容银行的资产分为：流动资产、各项贷款、长期、短期投资、固定资产、无形资产和其他资产。．流动资产流动资产，是指商业银行拥有的可以在1年或者一个营业周期内变现或耗用的资产。具体包括如下内容：①现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、存放同业银行和系统银行款项及其他形式的现金资产。②短期贷款，是指1年以内的各项贷款。③短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括商业银行购入的各种股票、债券和基金等。④应收及预付款项，是指银行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收账款(如应收贷款利息)和预付账款等。⑤存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。．各项贷款短期贷款，是指1年以内的各项贷款。中长期贷款，是指对借款单位或个人发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。3．短期、长期投资长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。4．固定资产5．无形资产无形资产，是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理为目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉6．其他资产银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。银行的会计要素（二）负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有以下基本特征：其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的；其二，负债是企业承担的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。银行的会计要素银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。1．流动负债流动负债，是指将在1年（含1年）或者一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业银行和系统银行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。2．长期负债长期负债，是指偿还期在1年或者一个营业周期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。银行的会计要素（三）所有者权益所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等1．实收资本是银行为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是银行企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金2．资本公积是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。3．盈余公积是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和其他盈余公积金4.未分配利润银行的会计要素（四）收入银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入、营业外收入。（五）费用银行费用，是指银行在各项业务经营过程中所发生的各种经济利益的流出。它主要包括银行在业务经营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出、营业外支出。（六）利润银行利润，是银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。银行的会计要素营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。会计等式资产-负债=所有者权益收入-费用=利润银行会计的基本核算方法二、银行会计的基本核算方法1、会计科目2、记账方法3、会计凭证4、账务组织银行会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类，即对银行的各项业务活动和财务状况，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定一定的名称。银行会计科目（二）会计科目的作用1、是会计核算的基础。它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。２、是提供会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志，起到组织和归类作用，从而把全部核算资料进入条理化、系统化，并取得系统总括的核算资料和信息，为研究分析银行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效果提供依据；3、是统一核算和综合反映的口径。因为每个会计科目，都有一定的内涵和名称，各级行在核算处理和报表反映都有统一的口径。会计科目的分类（一）科目分类1．按科目与会计报表的关系分，可分为表内科目和表外科目两类。（1）表内科目（借贷记账），是反映银行会计要素实际增减变化的会计科目。（2）表外科目（单式记账），是不反映银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。2．按科目性质划分，可分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类5类（1）资产类科目，是反映银行各项资产的会计科目。设置如“现金”、“存中央银行存款”等科目。（2）负债类科目，是反映银行各项负债的会计科目。设置如“××存款”、“向中央银行借款”等科目。（3）资产负债共同类科目，是反映银行各项资产和负债双重性的科目。设置如“银行财务往来”、“同城票据清算”等科目。余额在借方表示债权、余额在贷方表示债务。（4）所有者权益科目，是反映银行所有者权益的科目。设置如“实收资本”、“资本公积”等科目。（5）损益类目，是反映银行各项收入、成本和费用的科目。设置如“投资收益”“利息支出”“营业费用”等科目。银行会计采用的记账方法二、记账方法记账方法是按一定的记账原理和规则，采用特定的记账符号，来记录各项经济业务，登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。1．单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中，单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后，根据记账凭证，只在“收入”或“付出”作单方的记录反映。2．复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际，便于检查账户记录的正确性，是比较完善的记账方法。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。银行对于表内科会计科目的记账方法银行的表内科目记账采用借贷记账法：资产=负债+所有者权益这一平衡关系来检查账务处理是否正确。资产类账户负债和所有者权益类账户资产负债共同类科目损益类科目增加记借方，减少记贷方，余额在借方。增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。科目余额反映在借方表示债权（资产），科目余额反映在贷方表示债务（负债）。费用、损失的增加记借方，减少记在贷方，余额在借方；收入。收益的增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。元。借：现金（1001）5000贷：活期储蓄存款（2003/2004）50002.客户李明持定期存单来销户，支付其定期存款本金1500元，利息50元。借：定期储蓄存款——李明（2004）1500应付利息（6411）50贷：现金（1001）1550会计凭证三.银行会计凭证按填制程序和用途分为：（一）原始凭证1.概念：经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。2.种类：外来原始凭证和自制原始凭证。（二）记账凭证1.概念：会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。会计凭证按形式不同分为：（一）单式凭证一笔经济业务涉及的所有科目，分别填制在几张凭证上，一张凭证只作一个科目的记账依据。（二）复式凭证一笔经济业务涉及的所有科目，都集中在一张凭证上，既作借方科目的记账依据，又作贷方科目的记账依据。银行会计采用单式凭证记账会计凭证按其使用范围分为：（一）基本凭证现金收入传票、现金付出传票、转账贷方传票、转账借方传票（仅限银行内部使用）特种转账贷方传票、特种转账借方传票。（银行内外部均可使用）（二）专用凭证银行根据某项业务的特殊需要而制定的，有专门格式和用途的凭证。例如：现金支票、转账支票、汇票、本票等日期；2.收付款单位名称和账号；3.收付款单位开户银行名称及行号；4.人民币符号和大小写金额；5.款项来源及用途或摘要及附件张数；6.会计分录及凭证编号；7.单位有关印章；8.银行有关人员的印章。账务组织四、账务组织一、账簿会计账簿是账务处理的载体。根据账簿提供资料的内容及其详细程度，账簿可分为明细账（分户账）、日记账、