税收政策分析、纳税筹划与会计处理及风险控制(1)

税收政策分析、纳税筹划与会计处理及风险控制第一部分：企业纳税现状及相关税收政策分析一、企业纳税现状及改革（一）企业面临的税务环境、纳税现状及趋势（二）2010年税务稽查的重点（三）刑法最新修订和税收征管法修订（四）税制改革、信息技术（五）核心税收政策分析与对企业的影响1、增值税、营业税2、企业所得税、个人所得税3、房产税、土地使用税、土地增值税等二、建筑安装业相关税收政策分析国家税务总局关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法〉的通知（国税发〔2006〕128号）1、项目管理2、发票使用营业税新旧条例、细则变化解析一、调整征收范围：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行：(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为；(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形二、调整境内外行为判断原则：（新细则）第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；(二)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；(三)所转让或者出租土地使用权的土地在境内；(四)所销售或者出租的不动产在境内。三、兼营行为及部分混合销售行为未分别核算的征税原则变化：新细则第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。四、营业额规定的主要变化：1、基本规定：（新细则）第十三条条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；(二)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；(三)所收款项全额上缴财政。第十四条纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。2、建筑业：“包工包料”、“包工不包料”与“包工包料包设备”的纳税分析3、运输业：4、新条例新细则增加了扣除凭证的条款：5、税务机关核定营业额的规定变化：（新条例）第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。（新细则）第二十条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：……五、纳税义务人的变化（新细则）第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。第十一条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第十二条中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。六、扣缴义务人的变化：七、纳税义务发生时间的变化（新条例）第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。（新细则）第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。八、纳税地点的变化：九、纳税期限的变化十、其他变化企业所得税国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知：第二部分：企业纳税筹划与税务风险控制一、企业如何进行税务风险管理（一）、税务认识误区与税务风险分析（二）、税务风险的事前、事中、事后管理与控制税务风险管理制度主要包括：税务风险管理组织/税务风险识别和评估/税务风险应对策略和控制/税务信息与沟通/税务风险管理的监督和改进机制。（三）、企业经营业务与财务、税务的协调合同的重要性：发票：（四）、税收策划的目标：规避风险与降低税负兼顾一个不能系统开展税务筹划和正确识别税务风险的人，是不能对本企业做出正确的财务决策和经营决策的。（五）、案例二、纳税筹划的本质理解及主要方法纳税筹划的定义“税务筹划”(taxplanning)“避税”(taxavoidance)“合法节税”（legaltaxsavings）纳税筹划与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税及避税的法律区别一、纳税筹划的基本原则：（一）合法性原则（遵照性原则）税法的组成：（1）税收实体法（2）税收程序法由合法性原则引申出的纳税筹划的基本定义（二）事先性原则（可能性原则）1、纳税筹划的预测性2、纳税筹划的计划性（三）整体性原则（可行性原则）1、纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个企业发展规划的一个有机组成部分2、纳税筹划应考虑到所涉及的所有外部环境的许可程度二、纳税筹划平台：价格平台/优惠平台/漏洞平台三、纳税筹划的程序：1、节税目标确定2、模型构建与测算3、方案比较与选优4、方案实施5、反馈与提高四、纳税筹划的目的：纳税筹划的最高境界？五、纳税筹划的基本技术方法：（一）、不征税（二）、免税、减税1、税基式减免2、税率式减免3、税额式减免（三）充分利用税率差异1、不同税种之间税率的差异2、相同税种不同税目之间税率的差异3、不同纳税人身份之间税率的差异（四）分劈技术根据国家税收法律、法规或政策的规定，对计税依据的分割（五）费用扣除方法税收制度中各税种中费用扣除的一般情况：1、增值税情况2、企业所得税情况3、个人所得税情况4、营业税情况（六）税收抵免方法1、税收抵免的具体规定情况（1）关于税收抵免的规定（2）关于税收饶让的规定2、税收抵免方法在国内税制中的运用（七）延期纳税方法1、延期纳税的财务会计基础2、延期纳税的节税效果分析3、延期纳税技术使用举例（八）退税方法1、出口退税2、外商投资者再投资退税三、纳税筹划基本路径及案例纳税筹划基本路径的概括：纳税筹划的方法有许多种，但归纳起来，可以分为两种：一、按照企业生产经营的主要阶段（环节）进行筹划；二、按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及的范围进行筹划。一、按照公司企业生产经营的主要阶段进行筹划（一）、企业设立的筹划1、企业性质的选择：（1）、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择？例：张某打算成立一家企业，预计年获利12万元，请问以何种方式组建企业可得最大税后收益？方案A:成立有限责任公司方案B:成立个人独资企业（2）、分公司与子公司的选择？连锁企业？（3）、投资合作伙伴的选择？2、投资方向的选择：应充分利用国家产业税收优惠政策。3、注册地点的选择：高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等，通过PC实现节税。（二）企业筹资、投资与纳税筹划1、不同筹资方式的选择：股权筹资，还是债权筹资？债权筹资不付利息？2、租赁与纳税筹划：融资租赁，还是经营租赁？3、固定资产投资与纳税筹划4、对外投资资产评估与纳税筹划任何东西都可以出资？（三）、企业经营方式及经营品种的选择对纳税的影响1、不同行业的确定2、不同品种（产品、服务）的确定（四）、企业采购、销售与纳税筹划1、如何选择供货单位；一般纳税人与小规模纳税人在税收待遇上不同；2、固定资产采购、销售与纳税筹划；固定资产采购的进项税额抵扣。运费的抵扣销售使用过的固定资产：不动产，动产。3、旧货、下脚料和废旧物资销售与纳税筹划；4、收入时间的确认5、签定购销合同的节税技巧；经济合同既是规范合同双方权利义务的法律依据，也是证明纳税义务发生的凭据。在签定购销合同时，应注意涉税条款的内容。6、混合销售收入与兼营销售收入的区别与运用；7、销售分支机构性质的选择；8、促销方式的选择；例：某商场为增值税一般纳税人，销售成本率为70%，进货均能取得专用发票，该商场考虑以下三种促销方式：8折销售、满100元送20元购物券、满100元返20元现金。如考虑税负因素，应选择哪种方式？假设城建税及附加合计10%。9、销售价格的确定；例7：某房地产公司开发完成一普通住宅项目，销售面积10000平方米，公司领导在确定商品房销售价格时，未能达成一致意见，但备选方案确定为A、B、C三种，具体方案如下：（单位：万元）方案ABC每平方米售价1.41.51.6地价300030003000开发成本500050005000开发费用400400400利息支出900900900营业税金及附加770825880其他扣除项目160016001600允许扣除金额合计116701172511780增值率（%）19.9727.9335.82应交土地增值税0982.51266利润23302292.52954（五）、企业财务核算环节的税务筹划1、采购发票与纳税筹划：开具发票的名称、内容、日期等均与税收密切相关，因此：①注意发票的合法性；②注意发票的真实性；③注意发票开具内容；④避免取得虚开、代开发票。2、限制性费用与非限制性费用的处理：工资薪金（合理性）及三项费用、业务招待费、广告费、业务宣传费、销售佣金、公益性捐赠支出、固定资产改良及修理支出等属规定税法的限制性费用向非限制性费用的转变。3、资产处理方法与纳税筹划：存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、无形资产摊销期限的选择等，都会对当期应纳税所得额产生影响。纳税筹划的思路是：（六）、经营成果分配环节的税务筹划1、企业净收益分配过程中的税务筹划以及难点。2、企业对个人进行分配过程中将遇到的税收问题3、企业对个人进行分配中税务筹划的基本技巧。注意：推迟获利年度，充分利用优惠政策？用好弥补以前年度亏损的所得税政策？保留在低税地区投资的利润不分，实现延缓纳税或抵亏的节税目的？不做应付利润帐务处理？直接再投资退税和追加投资退税的选择？（七）、企业并购及资产重组环节的税务筹划1、我国目前企业并购及资产重组的基本方式2、我国目前企业并购及资产重组过程中所涉及到的主要税收负担3、减轻税收负担的有效途径二、按照中国现行税制中各税种的特点及改革方向进行筹划（一）流转税筹划：1、增值税筹划2、消费税筹划3、营业税筹划（1）营业税改革所带来的企业纳税筹划问题：（2）进行营业税筹划的