第三章 存货(1)

第三章存货产成品或商品在产品材料和物料第一节存货概述第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四节存货的期末计量第五节存货清查目录教学目的与要求通过本章的学习1、理解存货的概念、特征2、掌握存货的初始计量3、掌握发出存货的计价方法及估价方法4、熟练掌握存货的期末计量（关注存货可变现净值的确认方法）5、了解存货的清查第一节存货概述一、存货的概念与特征二、存货的确认条件三、存货的分类一、存货的概念与特征◦存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第一节存货概述在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品◦存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款问：专项储备物资、工程物资是存货吗？二、存货的确认条件◦（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：见下页表格◦（二）存货的成本能够可靠地计量各种交易方式的存货确认状况归纳交易方式定义存货确认相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式•可退回•不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货三、存货的分类存货的分类存货按经济用途的分类•原材料•在产品•自制半成品•产成品•商品•周转材料存货按存放地点的分类•在库存货•在途存货•在制存货•在售存货存货按取得方式的分类•外购存货•自制存货•委托加工存货•投资者投入的存货•接受捐赠取得的存货•通过债务重组取得的存货•非货币性资产交换取得的存货•盘盈的存货第二节存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本。包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1、仓储费、包装费；2、运输途中的合理损耗；3、入库前的挑选整理费；4、大宗市内运杂费等。例题下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有()。A．材料采购过程中发生的保险费B．材料入库前发生的挑选整理费C．材料入库后发生的储存费用D．材料采购过程中发生的装卸费用E．材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。应注意问题：1、存货在运输途中的人为损失过失人索取赔偿，不计入采购成本；2、自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；3、属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理4、市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中。商品流通企业的进货费用商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本*。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益。对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。外购存货的会计处理（一）存货验收入库和货款结算同时完成即“单货同到”（二）货款已结算但存货尚在运输途中即“单到货未到”（三）存货已验收入库但货款尚未结算即“货到单未到”（四）采用预付货款方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货（六）外购存货发生短缺的会计处理（一）单货同到借：原材料等（买价+采购费用）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等注：购入货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据所列运费金额依7%扣除率计算的进项税额准予抵扣销项税，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他运杂费不得计算扣除进项税。【例3—1】盛达股份公司为增值税一般纳税人，2×14年6月25日购入A材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200万元，增值税额为34万元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料——A材料2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000（二）单到货未到1、单到时：借：在途物资（在途材料）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、货到时：借：原材料等贷：在途物资（在途材料）【例3—2】沿用【例3—1】的资料，假定2×14年6月25日购入A材料，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。7月8日材料到达企业并已验收入库。6月25日，单到时借：在途物资——A材料2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款23400007月8日，货到时借：原材料——A材料2000000贷：在途物资——A材料2000000（三）货到单未到1、货到时：先按数量入库2、月末单还未到：暂估入账借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款3、单到时：借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等xxxxxxxx为什么估价入库？为什么下月初冲回？【例3—3】沿用【例3—1】的资料，假定2×14年6月25日所购A材料已到达，但发票账单等结算凭证尚未收到。6月30日结算凭证仍未收到，对A材料的暂估价为2400000元。7月8日发票账单等结算凭证到达企业。6月25日，货到时按数量入库。6月30日，暂估入账借：原材料——A材料2400000贷：应付账款——暂估应付账款24000007月1日，红字冲回借：原材料——A材料2400000贷：应付账款——暂估应付账款24000007月8日，单到时借：原材料——A材料2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000（四）采用预付货款方式购入存货1、预付时借：预付账款贷：银行存款2、取得存货时借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付货款时借：预付账款贷：银行存款若退回多付货款，与上相反。若预付账款不多，则可以在应付账款中核算1、不附有现金折扣条件的存货赊购【例3—5】沿用【例3—1】的资料，假定盛达公司购进A材料没有支付款项。A材料验收入库时借：原材料——A材料2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：应付账款2340000支付货款时借：应付账款2340000贷：银行存款2340000（五）采用赊购方式购入存货2、附有现金折扣条件的存货赊购【例3—6】沿用【例3—1】的资料，假定盛达公司购进A材料双方协定的付款条件为2/10、1/20、n/30（现金折扣只适用于材料款，不包括增值税）。（假定采用总价法）购入原材料时借：原材料——A材料2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：应付账款234000010日内付款借：应付账款2340000贷：银行存款2300000财务费用4000011—20日付款借：应付账款2340000贷：银行存款2320000财务费用2000020日以上付款借：应付账款2340000贷：银行存款2340000注：若采用净价法核算会影响存货的初始计量吗？3、如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。借：原材料等（现值）应交税费—应交增值税（进项税额）未确认融资费用贷：长期应付款银行存款（增值税）某年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。（1）计算材料购买价款的现值。查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料购买价款的现值计算如下：每年应付材料购买价款=2000000÷4=500000（元）材料购买价款的现值=500000×3.46510561=1732553（元）未确认融资费用=2000000-1732553=267447（元）（2）编制未确认融资费用分摊表。举例说明未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元日期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④购货时1732553第1年年末5000001039533960471336506第2年年末50000080190419810916696第3年年末50000055002444998471698第4年年末500000283024716980合计20000002674471732553—（3）编制有关的会计分录。①赊购原材料并支付增值税进项税额。借：原材料1732553应交税费——应交增值税（进项税额）340000未确认融资费用267447贷：长期应付款——N公司2000000银行存款340000②第1年年末，支付分期应付账款。借：长期应付款——N公司500000贷：银行存款500000以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。③第1年年末，分摊融资费用。借：财务费用103953贷：未确认融资费用103953④第2年年末，分摊融资费用。借：财务费用80190贷：未确认融资费用80190⑤第3年年末，分摊融资费用。借：财务费用55002贷：未确认融资费用55002⑥第4年年末，分摊融资费用。借：财务费用28302贷：未确认融资费用28302（六）外购存货发生短缺的会计处理1、合理损耗：计入采购总成本2、责任人造成：不计入采购成本3、非常损失：查明原因进行相应处理例题：某企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选