固定资产加速折旧3.0(福永)

固定资产加速折旧新政讲解福永税务分局政策细则解读APart具体政策文件01《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）02关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）03关于《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》的解读04国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问05关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税〔2015〕106号）06一张图读懂加速折旧新政关键词1：重点行业020304050607080910专用设备制造业汽车机械纺织铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业计算机、通信和其他电子设备制造业仪器仪表制造业信息传输、软件和信息技术服务业轻工01生物医药制造业判断标准：重点行业企业是指以规定行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。具体范围参考“财税〔2015〕106号”“收入总额”那些事企业所得税法第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。会计核算中营业收入核算日常活动中实现的收益，属于“收入”要素，按照经济利益总流入进行计量；营业外收入核算非日常活动中实现的收益，属于“利得”，按照经济利益净流入进行计量。而企业所得税法意义上的收入总额是经济利益总流入的计量，均不减除任何成本，因此转让非货币性资产产生的营业外收入、转让金融资产产生的投资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。其他企业年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业资产总额从业人数年度应纳税所得额不超过30万元不超过100人不超过3000万元不超过30万元不超过80人不超过1000万元关键词2：小型微利企业核定征收企业不享受加速折旧优惠购进新信誉新购进1、以货币形式购进2、自行建造1、2014年1月1日后购进的全新固定资产2、2014年1月1日后购进的非全新固定资产关键词3：新购进购置时间应以设备发票开具时间为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准；企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。不包括投资者投入、融资租入等其他形式。关键词4：持有2014年之前2014年之后企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2014年1月1后购入的单位价值不超过5000元的固定资产，可以一次性在投入使用当年计算应纳税所得额时扣除。“允许一次性计入当期成本费用”中的“当期”是指固定资产投入使用的当期，否则无法判断固定资产的用途。购入or投入使用1如果企业未在投入使用当年进行加速折旧，视为企业放弃享受优惠，不能选择加速折旧的年度。是否允许选择2关键词5：当期无需备案，通过填报固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2），相关数据自动转入预缴申报表。预缴申报年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备查：1、购进固定资产的发票；2、记账凭证等有关凭证；3、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；4、准确核算税法与会计差异情况的台账；5、税务机关要求的其他资料。年度申报关键词6：如何办理加速折旧方法BPart一、缩短折旧年限法税会有差异购置已使用过的固定资产购置的新固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，可按税法规定的最低折旧年限的60%进行加速折旧。可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%进行折旧。可按最低不低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60%的年限进行折旧。（一）概念国家税务总局公告2014年第29号：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每年计提的折旧额，从而让购建固定资产的成本尽早在税前扣除。缩短折旧年限（二）原理《企业所得税法实施条例》第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（三）适用范围（三）案例某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限方法按5×60%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧=120÷5=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折旧=120÷3=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础20152424964040801644-16是20162448724080403284-16是201724724840120048124-16是201824962401200246-624否20192412000120000-624否2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税21万元递延所得税负债4万元2016年、2017年所得税会计处理同2015年。2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债6万元贷：应交税费-应交所得税31万元2019年所得税会计处理同2018年。假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：二、双倍余额递减法注意1、在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。2、按照财税〔2009〕81号文的公式，应当按月对固定资产净值进行调整，比较繁琐，建议按年度调整即可。公式年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率定义在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。（一）概念新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（二）适用范围（三）案例某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为125万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据双倍余额递减法计提折旧。2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=120÷5=24万元2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：年折旧率=2÷5×100%=40%2015年折旧额=125×40%=50万元2016年折旧额=（125-50）×40%=30万元2017年折旧额=（125-50-30）×40%=18万元2018年折旧额=（125-50-30-18-5）÷2=11万元2019年折旧额=（125-50-30-18-5）÷2=11万元年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础20152424101505075266.56.5-26是20162448773080453281.5-6是2017247253189827266.5-1.56否20182496291110916133.25-3.2513否201924120511120500-3.2513否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税18.5万元递延所得税负债6.5万元2016年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税23.5万元递延所得税负债1.5万元假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：2017年：借：所得税费用25万元递延所得税负债1.5万元贷：应交税费-应交所得税26.5万元2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债3.25万元贷：应交税费-应交所得税28.25万元2019年会计处理与2018年一致。三、年数总和法将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。定义年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率公式（一）概念新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备其他行业企业（二）适用范围（三）案例某重点行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为155万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据年数总和法计提折旧。2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=150÷5=30万元2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：2015年折旧额=150×5/15=50万元2016年折旧额=150×4/15=40万元2017年折旧额=150×3/15=30万元2018年折旧额=150×2/15=20万元2019年折旧额=150×1/15=10万元年度会计税法应纳税暂时性差异递延所得税负债期末余额递延所得税负债本期发生额纳税调整额是否需要填写加速折旧统计表当年折旧累计折旧期末账面价值当年折旧累计折旧期末计税基础2015303012550501052055-20是2016306095409065307.52.5-10是20173090653012035307.500否201830120352014015205-2.510否201930150510150500-520否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：2015年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税20万元递延所得税负债5万元2016年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税22.5万元递延所得税负债2.5万元假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：2017年：借：所得税费用25万元贷：应交税费-应交所得税25万元2018年：借：所得税费用25万元递延所得税负债2.5万元贷：应交税费-应交所得税27.5万元2019年:借：所得税费用25万元递延所得税负债5万元贷：应交税费-应交所得税27.5万元四、一次性扣除税法上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。一次性扣除（一）概念（二）适用范围所有企业所有企业六大行业的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的。单位价值不超过5000元的固定资产。（三）案例某重