03-审计目标

第三章审计目标学习目的和要求了解审计目标的历史演变掌握我国财务报表审计的总目标理解并掌握管理层对财务报表的认定及其具体运用能够针对具体账项或交易设计出具体审计目标了解审计的方法模式和审计的全过程第一节财务报表审计的总目标第二节确定具体审计目标第三节审计模式、审计过程与审计目标的实现主要内容第一节财务报表审计的总目标审计目标的定义及构成审计总目标的历史演变我国财务报表审计的总目标一、审计目标的定义及构成审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标是审计工作的出发点和归宿。一、审计目标的定义及构成审计总体目标审计具体目标一般目标具体项目目标二、审计总目标的历史演变随着审计实务的发展，审计目标也经历了不断变化的过程。审计总目标的发展历程可分为以下几个阶段：1、查错揭弊阶段2、验证财务报表公允性阶段3、验证财务报表公允性与查错揭弊并重阶段1、查错揭弊阶段审计目标审计方法详细审计，即逐笔审查会计记录和账簿为企业业主和银行查找所有错误和舞弊。2、验证财务报表公允性阶段（1）背景（2）审计目标（3）审计方法资产负债表编制单位：××公司20××年12月31日单位：元资产行次年初数期末数负债和所有者权益行次年初数期末数流动资产：（略）流动负债：长期投资：（略）短期借款4230000050000固定资产：应付票据43200000100000固定资产原价2715000002401000应付账款44953800953800减：累计折旧28400000170000预收账款4500固定资产净值2911000002231000应付工资47100000100000减：固定资产减值准备00应付福利费481000080000固定资产净额11000002231000××××××（以下略）工程物资300150000流动负债合计5726514001577959.85在建工程311500000578000长期负债：（略）固定资产清理3200递延税项：（略）固定资产合计3426000002959000负债合计6432514002737959.85××××××（以下略）所有者权益：（略）资产合计4184014008093645负债和所有者权益合计7584014008093645为投资者、债权人、广大社会公众等服务。2、验证财务报表公允性阶段（1）背景（2）审计目标（3）审计方法内部控制理论和实践的发展系统基础审计（制度基础审计）的确立2、验证财务报表公允性阶段（1）背景（2）审计目标（3）审计方法信息使用者对公司财务报表公允性提出了要求，希望CPA审计能够提高财务报表的可靠性。总体审计目标是验证财务报表的公允性。2、验证财务报表公允性阶段（1）背景（2）审计目标（3）审计方法此阶段主要采用抽查的方式，并逐步使用系统基础审计（亦称制度基础审计）。3、验证财务报表公允性与查错揭弊并重阶段（1）背景（2）审计目标（3）审计方法社会对审计人员的要求不断提高；审计诉讼案件频繁发生；审计风险加大3、验证财务报表公允性与查错揭弊并重阶段（1）背景（2）审计目标（3）审计方法由于社会公众和政府监管部门的需求和压力，查错揭弊成为了与验证财务报表公允性并重的主要审计目标。3、验证财务报表公允性与查错揭弊并重阶段（1）背景（2）审计目标（3）审计方法此阶段广泛采用抽样审计，审计模式经历了账项基础审计和制度基础审计的发展后，进入了风险导向审计，并向舞弊导向审计发展。三、我国财务报表审计的总目标总体目标评价财务报表的合法性评价财务报表的公允性1、总体目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结构对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。目标一是财务报表审计的实质性目标，包含了评价财务报表编制的合法性和反映的公允性。目标二是财务报表审计的形式上目标，是将目标一的结论以审计报告的方式呈现出来，并与管理层和治理层沟通。2、评价财务报表的合法性审计的总目标中的实质性目标为：通过执行审计工作，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。合法性是指被审计单位财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制。评价财务报表编制的合法性时，CPA应当考虑：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适用于被审计单位的具体情况。（2）管理层作出的会计估计是否合理。（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。3、评价财务报表的公允性我国独立审计的总体目标为：通过执行审计工作，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。在评价财务报表的公允反映时，CPA应当考虑：（1）经管理层调整后的财务报表，是否与CPA对被审计单位及其环境的了解一致。（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理。（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。第二节确定具体审计目标管理层对财务报表的认定具体审计目标的确定总目标管理当局的认定具体目标审计程序审计证据再认定充分、适当实现（认定、目标、程序、证据图示）审计基本思路图一、管理层对财务报表的认定管理层认定的含义管理层认定的内容管理层认定的含义管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的表达或声明。管理层认定与审计目标密切相关，因为审计的总体目标是对财务报表的合法性和公允性表达意见，那么被审计单位管理层在编制财务报表时的认定就是需要审计人员验证的对象，审计具体目标的确定就应以这些认定作为依据。实例：实例：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下：流动资产：存货1000000这项内容包括：2个明示性的认定3个暗示性的认定存货是存在的存货的价值是100万元所有应报告的存货均已包括在内所有报告的存货都归公司所有存货的使用不受任何的限制2、管理层认定的内容存在或发生完整性权利和义务估价或分摊反映与披露存在或发生的认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。该认定所要解决的问题是是否存在虚假记录的情况，即将那些不应包括在财务报表中的项目记入财务报表。（高估）管理层认定的一般内容存在或发生完整性权利和义务估价或分摊反映与披露完整性的认定是指在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了。该认定所要解决的问题是管理层是否将报表应当包括的项目遗漏或省略。（低估）管理层认定的一般内容存在或发生完整性权利和义务估价或分摊反映与披露权利和义务的认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。权利和义务认定只与资产负债表项目有关。管理层认定的一般内容存在或发生完整性权利和义务估价或分摊反映与披露估价或分摊的认定是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当金额列入财务报表中。适当性取决于金额的确定是否遵守一般公认会计原则和是否存在数字或文字处理方面的错误。该认定包括三个方面的内容：总值估价、净值估价和计算的精确性。管理层认定的一般内容存在或发生完整性权利和义务估价或分摊反映与披露注册会计师在财务报表审计中所运用的认定由于审计人员执行实质性测试时，需要对各类交易的处理和各类账户的期末余额分别执行测试，同时还需要关注财务报表在列报和披露方面是否存在问题，因此，在新修订的审计准则中规定，审计人员应当将管理层的认定具体运用于各类交易、账户余额、列报与披露，以作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。注册会计师在财务报表审计中所运用的认定与所审期间各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报与披露相关的认定1、与各类交易和事项相关的认定CPA对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止：交易和事项已记录于正确的会计期间分类：交易和事项已记录于恰当的账户2、与期末账户余额相关的认定CPA对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录3、与列报相关的认定CPA对列报运用的认定通常分为下列类别：发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当总目标管理当局的认定具体目标审计程序审计证据再认定充分、适当实现（认定、目标、程序、证据图示）审计基本思路图二、具体审计目标的确定（教材P64）与各类交易和事项相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标第三节审计模式、审计过程与审计目标的实现审计的方法模式账项基础审计制度基础审计风险导向审计审计的过程第三节审计模式、审计过程与审计目标的实现审计的方法模式审计的过程接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序实施控制测试和实质性程序完成审计工作和编制审计报告延伸阅读《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010）