中级财务会计06 制造业企业主要业务的会计核算

1第三节生产资料购置的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品。22.企业取得固定资产的方式购置：不需安装、需要安装建造接受投资33.固定资产入账价值的确定按取得当时的实际成本入账，即按当时取得所有权并使它达到可供使用状态所发生的支出成本入账。（1）购置不需安装的固定资产包括买价、包装费、运输费、调试费、缴纳的有关税金。（2）购置需要安装的固定资产购置安装完毕交付使用前所发生的所有支出，包括买价、安装材料、安装人工费、缴纳的有关税金。（3）自行建造的固定资产建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，包括人工、材料、机械等成本。（4）投资者投入的固定资产投资各方确认的价值44.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。5【例】购入不需要安装设备，买价100000，增值税17000，运杂费3000，调试费500，货款已付。※不需要安装设备发生的买价、缴纳的增值税和包装运输费用等均构成其实际成本。借：固定资产103500应交税费17000贷：银行存款1205006【例】购入需要安装的车床，买价200000，应交增值税34000，运输费2000。※需要安装设备只有通过安装才能发挥效能，发生的买价、缴纳的增值税（新准则不包括）、包装运输费用和安装费用等均构成其实际成本。※“在建工程”核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，包括在建工程发生的建筑工程成本、安装设备的价值、安装成本及在建工程发生的管理费、征管费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费。借：在建工程202000应交税费34000贷：银行存款2360007【例】安装车床时，领用材料物资价值1500，发生应付工资2500。借：在建工程4000贷：原材料1500应付职工薪酬——工资2500【例】月末交付使用。借：固定资产206000贷：在建工程2060008二、无形资产购置的核算1.无形资产的含义没有实物形态的非货币性长期资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。92.无形资产的取得方式投资者投入接受捐赠外购自行开发103.无形资产的入账价值（1）投资者投入/接受捐赠：投资各方确认的价值（2）外购：买价、注册登记费（2）自行开发：满足资本化条件之后、达到预定用途之前所发生的支出总额11【例】购入专利权，买价2000000，注册登记的相关费用20000，用银行存款支付1020000，其他暂欠。※按无形资产类别设置明细账。借：无形资产——专利权2020000贷：银行存款1020000应付账款100000012第四节供应过程：劳动对象的购置一、供应过程的主要业务供应过程（采购过程）从采购物资开始到物资验收入库为止。相关会计业务办理款项的结算支付采购物资的货、税款、运输费、装卸费等各种采购费用的核算材料采购成本的确定材料入库的核算13二、材料采购成本的确定材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用14（1）材料采购的三种结算方式购进材料时直接支付货款：银行存款原材料增加，货币资金减少购进材料未付款：应付账款原材料增加，负债增加预付购货款，后取得材料：预付账款不能作为材料增加处理收到材料时，作为材料增加处理15（2）账户设置在途物资应交税费——应交增值税应交税费在途物资16（3）核算举例【例1】购入A材料300千克，材料款及进项税额全部付清（增值税率17%）。大荣公司100千克单价300元货款30000元税款5100元宏达公司200千克单价300元货款60000元税款10200元※“在途物资”核算货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。可按供应单位和物资品种进行明细核算。17※关于应交税费的说明包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税等。有些税金可计入材料的采购成本（如资源税、消费税、关税等），有些税金不能计入（如增值税的进项税额）。需设置应交税费——应交增值税18增值税增值税：是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。税额抵扣法：根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。应纳税额=销项税额-进项税额a公司本公司货款10000A材料b公司货款15000甲产品19增值税——价外税价外税：由消费者负担。例：你公司向a公司购进A材料100件，金额为10000元，你公司实际上要付给对方多少钱？不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。a公司本公司货款10000增值税进项1700A材料20为什么只购进的A材料价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。21你公司把购进的100件A材料加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元你公司要向b公司收取的甲产品货款？也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元本公司b公司货款15000增值税销项2550甲产品22因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。23你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元这850元也就是b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司......,这些过程都是要收取增值税的,直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。a公司本公司货款10000增值税进项1700货物b公司货款15000增值税销项2550甲产品24你公司向a公司购进100件货物时，分录：借：在途物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税费”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。25你公司向b公司销售80件甲产品时，分录：借：银行存款17550贷：主营业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）2550分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是作为“应交税费”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。26※关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额×税率。进项税额：购货款等×税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额--进项税额价外税：随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。27价外税vs.价内税价外税：指在销售价款中不包含的税，现在我国的价外税只有增值税一种，其他税都为价内税；销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。税款等于销售款乘以税率。这里的销售款等于货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格。价内税：指在销售价款中已经包含的税，比如营业税、消费税等。价内税：销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。税款等于销售款乘以税率。价内税由本企业从收入中负担，而价外税由购货方负担。价内税影响本期利润，而价外税不影响本期利润282930【例1】购入A材料300千克，材料款及进项税额均未支付（增值税率17%）。大荣公司100千克单价300元货款30000元税款5100元宏达公司200千克单价300元货款60000元税款10200元借：在途物资——A材料90000应交税费——应交增值税（进项税额）15300贷：应付账款——大容公司35100——宏达公司7020031【例7】用银行存款偿还前欠大容公司的货、税款35100元，宏达公司的货、税款70200元。借：应付账款——大容公司35100——宏达公司70200贷：银行存款10530032【例4】按购货合同向飞天公司购B、C材料两种，用银行存款预付货款20000元。※预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。“预付账款”的贷方：收到物资的款项，收到供货单位退回的预付货款。借：预付账款——飞天公司20000贷：银行存款2000033【例5】飞天公司按购货合同要求将下列材料运到，北方公司验货后，将预付款冲销后的剩余货、税款用银行存款结清。B材料150千克单价200元货款30000元税款5100元C材料50千克单价400元货款20000元税款3400元借：在途物资——B材料30000——C材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款——飞天公司20000银行存款3850034【例2】用银行存款支付上述购入A材料的采购费用900元。借：在途物资——A材料900贷：银行存款90035【例6】购入上述B、C材料过程中，共发生运费400元，已用现金支付。假设运杂费按材料重量比例作为分配标准。36※采购费用——直接费用和间接费用直接费用：买价、途中保险费、合理性损耗、计入成本的税金，直接计入材料成本。间接费用：不能够分清由哪种材料负担，应采用合理的分配标准进行分配后再记入材料的采购成本一般间接费用可按材料的重量、买价或体积比例进行分配。分配率=共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准×分配率37※共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。※如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。38【例6】购入上述B、C材料过程中，共发生运费400元，已用现金支付。假设运杂费按材料重量比例作为分配标准。运杂费分配率400/（150+50）=2元/千克B材料负担运杂费150*2=300C材料负担运杂费50*2=100借：在途物资——B材料300——C材料100贷：库存现金40039【例3】采购员郑青借支差旅费300元，用现金支付。※关于其他应收款企业发生的非购销活动的应收债权如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种垫付款项等。借：其他应收款——郑青300贷：库存现金30040【例8】采购员郑青报销差旅费240元，余款以现金交回。借：管理费用240库存现金60贷：其他应收款——郑青30041【例9】本月购入的A、B、C材料均以验收入库，月末按材料的实际成本结转入库。※结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。※结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。※“原材料”核算库存的各种材料，按材料的保管地点、材料类别、品种、规格等设置明细账。42计算公式为：北方公司在本会计期间共购入三种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查找到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。A材料=90000